论文事业单位人工成本核算新探，该文是有关事业单位本科论文开题报告范文与成本核算和事业单位和人工有关硕士论文开题报告范文.
刘景贤
（广州市劳动能力鉴定中心广东·广州）
摘 要：新施行的政府会计基本准则确立了权责发生制在事业单位会计实务中的地位,为成本核算、绩效管理、决策分析等管理会计应用提供了坚实平台.事业单位的人工成本是项目成本核算不可或缺的内容,是内部管理的重要抓手,也是外部治理的利器.本文认为,应根据单位主要职能的年度目标、当年完成的工作任务、跨年度工作在本年度须完成的任务等,确定起止时间不跨越会计年度的项目作为成本核算对象；根据管理需要确定人工成本适当的范围、分配标准和账务处理方法；还针对人工成本延后支付、单位情况各异、行业推广等实践应用问题给出了操作性建议.
关键词：事业单位；人力资源管理；管理会计；人工成本；核算
2017年新施行的政府会计基本准则确立了权责发生制在事业单位会计实务中的地位,为成本核算、绩效管理、决策分析等应用提供了依据.近年来对事业单位会计核算的研究,以工作经验总结、解决行业存在问题为主,关于政府会计新准则的研究寥寥可数.故此,本文拟对事业单位人工成本核算问题进行规范性探索（仅以实行预算管理的普通公益类事业单位为代表且不考虑经营业务）,抛砖引玉,期望更多同行继续发掘管理会计在事业单位的应用.
一、事业单位人工成本核算及其意义
1．事业单位的人工成本
事业单位人力资源费用,是指事业单位为人力资源的获取、开发、运用、保障和离开而支付的各种费用.本文称其为人工成本,包括项目人工成本和期间人工费用.目前,《事业单位会计制度》把在册人员的人工成本全部归为基本支出中的人员经费,项目支出只包含购买商品和服务等支出,以此作为项目绩效评价的依据有失偏颇.而对于人工成本,除金额总量外实际运用情况并未体现在财务信息中.完整的项目成本是指为完成项目而耗费的所有经济资源,包括项目人工成本.所以,事业单位人工成本核算是项目完全成本核算不可或缺的内容.加上存货成本、固定资产折旧、长期费用分摊等核算内容,事业单位才能完整地计算各项专业业务活动所分别耗费的经济资源,准确反映运行情况.
2．人工成本核算是内部管理的重要抓手
目前,事业单位在预算及财务方面的管理活动主要是确保财务收支合法合规、控制好预算执行进度、按工作需要统筹分配和使用资金等.在预算、决算、财务会计工作之外,为单位内部管理而开展的会计核算很少.受收付实现制会计基础的影响,人、财、物的管理分割进行,未能够把经济资源作为一个统一的范畴与各项具体的工作成果进行关联.以政府会计基本准则权责发生制“费用”要素为基础,事业单位可以在当前规范要求之外自行开展完全成本核算,记录和反映各项工作任务及其所消耗经济资源的情况,为内部管理提供参考数据.人工成本是重要而又敏感的管理焦点,财务部门与人事部门应紧密配合做好此项工作,提升人事管理工作和管理会计工作的专业化水平和影响力,促进单位规范化管理.
3．人工成本核算是事业单位外部治理的利器
政府部门、人大会议、社会公众需要了解事业单位履行职责及相关的资源耗费情况,即各项工作职责的完成是否达到预期效果以及单位整体运行效率及财务状况.然而,目前会计规范中的总量控制和增减合规性并不能替代运行效率指标,事业单位外部治理机制缺乏财务信息的有力支撑.政府会计基本准则开启了针对经济资源而不是资金收付的会计核算,事业单位在此基础上进一步核算包括人工成本在内的项目完全成本,就能在财务报告中详细反映与工作项目相对应的人力资源等全部经济资源的利用情况,满足监督管理机构和各利益相关者的需要.
二、事业单位人工成本的归集与分配
1．事业单位的成本核算对象
成本核算的首要问题是确定成本核算对象.事业单位主要提供公益性服务,业务工作或服务项目的成本与收入不存在配比关系,项目成本近似于期间费用.而事业单位费用支出的核算特点是,财政拨款遵循预算管理的规定；按收付实现制核算；一切收支按年度结算和编制决算,跨年度项目也须落实到年度部门预算中.因此,本文认为事业单位应根据主要职能的年度目标、当年完成的工作任务、跨年度工作在本年度须完成的任务等,确定起止时间不跨越会计年度的项目作为成本核算对象（项目）.相当于把期间费用划分为特定用途的项目,与年初工作计划、年终工作总结、年度预算拨款等项目内容和范围保持对应关系,既便于考核项目绩效,又能防止编制预算时随意拆分或组合预算支出项目.
2.事业单位人工成本的范围
由于事业单位会计制度和政府会计准则都还没有设立成本科目来核算项目完全成本,人力资源费用必须归集在预算支出或者费用等类别的科目上,并按经济属性进行明细分类核算,通常包括工资、津补贴、绩效奖金、社会保险缴费、住房公积金、改革性补贴等.
劳务费也是一种人力资源费用,它的流出换来了人力资源为单位事业目标提供的服务.因为劳务费与在册人员的人工成本存在替代效应,所以核算成本时应把劳务费从一般项目支出中区分出来归人人工成本.
还有一些与人力资源相关的费用,如招聘费用、调入补偿及安家费、特别培训费、辞退补偿金等,按习惯一般作为购买商品或服务的费用来核算,核算成本时分别计入相关的成本核算对象.但是,如果直接分配到项目成本时所依据的标准难以确定或不够客观准确,也可以考虑先把上述费用按照受益对象分配归集到“人工成本”,再按照各成本核算对象所使用的人力资源数量分配到项目成本.
3．事业单位人工成本的分配标准
已归集的人力资源费用需要按照一定标准分配到各个成本核算对象.最简单的情形是事业单位一个业务部门对应一个核算成本的项目,这时只需按照部门进行费用明细核算即可.
常见的情况是成本核算对象与部门设置并非一一对应,可以先确定各成本核算对象及综合管理工作的参与人员,然后以此为标准把人力资源费用分摊到项目成本和当期费用.这是分配标准的第二层次.
但实际上有些人可能参与多个成本核算对象的工作,综合管理人员也可能参与具体项目的工作,而且各人的职务、级别、能力、贡献并不相同.为求项目成本的准确,最好采用第三层次的分配标准——个人系数加实际工作日.分若干档次确定各人的分配系数,统计各人参与成本核算对象或综合管理工作的天数,共同作为人力资源费用分配的依据.
如果条件允许,还可以继续细化分配标准——个人实际收入额和实际参与工时数.此方法依赖于精细化管理和良好的信息化环境.
4．事业单位成本核算的账务处理
事业单位日常核算时可增设过渡性科目“事业成本”（费用类）,按照各成本核算对象以及“期间费用”设置二级明细核算科目.每个会计期末进行成本分配和结转,把当期发生的全部费用结转到“事业成本”科目,然后再把事业成本结转到收支结余类科目.此科目期末无余额.
如需分步准确核算人工成本,则增设“人工成本”（费用类）科目,其下按部门、人员类别甚至个人设置明细科目.每个会计期末先按适当的标准分别把各项人力资源费用分配到本科目的明细科目；再按人员级别和参与项目时间把本科目当期的人工成本全部分配到“事业成本”科目下的成本核算对象和期间费用.此科目期末无余额.
三、事业单位人工成本核算的应用
1．人工成本延后支付问题
事业单位绩效工资或奖金一般根据前一月份的工作绩效计算发放,部分补贴项目在年底一次性发放全年金额,年终绩效奖在下一年度发放……对于此类人工成本延后支付问题,有两种核算方案.一是在工作发生的当期按计划应发数或者预估数计提人工成本,事后按实际数进行增减调整,适用于金额较大的项目.二是在支付当期按实际数核算人工成本,适用于发放周期有规律、应发金额变化幅度小的项目,只要一贯采用,不影响成本的准确性.
2．事业单位人工成本核算方案的选择
各事业单位可根据业务特点、人员岗位设置特点、管理模式、信息化水平等因素设计人工成本核算推行方案,关键是选好成本分配标准.部门职能清晰、部门之间工作性质差异不大,人员分工明确的单位可以采用项目参与人数为依据,编制财务报告时直接计算应结转的成本.对于规模庞大、项目繁多、高层次人才聚集的科研机构,人员之间、项目之间的人工成本差异较大,临时外聘人员劳务费成本也有较大弹性,则可采用个人系数加实际工作日为分配标准,按照分步法进行人工成本核算.个别顶尖人才的特殊费用可以按单人核算,其参与多个项目的时间也需准确掌握,以提高成本核算的准确性.
3.人工成本核算的行业应用
对于教育、卫生、、社区服务等行业,人事管理工作面临相似的问题.比如教育机构,需要确定教学、科研与管理三类任务的权重,还有共青团工作、院系科组与分校区交叉设置等等.因此,一个地区的教育部门可以统一同类学校的成本核算方法,指定通用的成本核算对象（项目）,集中开发信息系统,以此提高单位之间人工成本信息的横向可比性,促进提高工作效率.各单位开展业务的侧重点、人员使用安排的特征,都反映在人工成本信息当中,可为单位之间合理调配人力资源提供依据.
归纳上文：本文论述了适合不知如何写成本核算和事业单位和人工方面的事业单位专业大学硕士和本科毕业论文以及关于事业单位论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料.
参考文献：
1、 行政事业单位会计集中核算制度下加强财务管理的重要性 李现丰（安阳县财政局会计核算中心,河南安阳455000）【摘要】行政事业单位会计集中核算制度是财务管理体制改革的重大突破,也是当前经济背景下适应时展的必然选择 会计集中核算制度能够最大程度提高行政事业.
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