论文固定资产后续支出资本化和费用化辨别，本文是固定资产方面函授毕业论文范文和固定资产和资本化和支出方面大学毕业论文范文.
中国石化审计局南京分局 高军喜
一、引言
资本密集型生产企业,固定资产后续支出发生频率高,金额大,正确辨识后续支出的资本化和费用化,直接影响当期资产负债表中固定资产资产项目和利润表中本期利润项目的准确性,还影响到本期应缴纳的企业所得税,形成纳税风险.对现有房屋建筑物等不动产、机器设备和成套装置进行装修、修缮、发生的支出等固定资产后续支出,是应该确认为固定资产,还是计入当期修理费,是会计核算部门常常不容易区分的业务.虽然《企业会计准则——固定资产》对后续支出进行了规范,但现实中由于物理形态、后续支出的技术方面识别等原因,有些企业的资产管理部门对费用渠道的认识,也对财务部门的判断造成影响,本文对此进行探讨.
二、固定资产后续支出判断错误的常见事项
一是房屋的修理、修缮和装修.对于使用时间较长的房屋、 建筑物, 会存在墙体、 地面、 屋顶、 门窗、水电等设施陈旧、 破损问题, 进行一般的修复性修理、装修, 尤其是零星装修, 一般情况下都是修理费支出,但有些整体性的修理,特别是装修项目,整体投资金额较大,甚至远超过了房屋净值或者原值,房屋的面貌和功能发生了一定程度的改变,此时就要考虑列支修理费是否合适,是否应该资本化.
二是道路、管道、堤坝等整体性固定资产.这类固定资产特点是具有均匀的整体性,不能单独区分.这类整体性的固定资产维修,虽然准则对此有相关解释,如对道路的修理,若存在功能的扩大,如道路拓宽、明显提高标准的,应该资本化.但现实中,有时候对于道路破损的某地段小规模彻底整修、对于管道的局部进行更换,存在判断上的难度,在修理过程中彻底更换 3 米管道,作为修理费似乎没有不妥,更换 30 米呢？ 300 米呢？界限是什么也不容易找到依据.
三是设备和成套装置局部进行修理、完善、更换的确认.有些成套设备、成套装置是多个单独固定资产组成,或者多个固定资产连同安装组合体形成的整体,其中有些大型设备的零配件价值很高,往往远超过了以往会计制度中关于单件固定资产价值确认的标准. 在日常维护过程中, 看似是局部修理、更换,其实有些是对其中局部单件固定资产的更换,而有些虽然价值不小,但仍属于零配件的更换.有些零配件价值很小,有些零配件价值很大,但设备管理部门往往把这些都作为修理项目,或者大修理项目安排,给财务人员判断带来一定难度.
三、固定资产后续支出判断方法与原则
结合会计准则的有关解释以及会计准则的相关思想,从以下方面理解和区分.
一是充分理解修理费和固定资产投资的释义.修理是对毁坏、破损等不良状态进行“恢复” .这里有两方面隐含意,即具有 “恢复、弥补”性质,与被修复对象依旧存在. 《中石化炼化企业修理费使用管理规定》 （以下简称《规定》 ）中对修理费的解释是“指固定资产范围内的各类设备、建筑物、构筑物在使用一定时间后,为恢复或维持其原有性能所发生的修理、维护、检测、检查等费用” ,而固定资产投资往往随着原固定资产功能、效能、价值与未损坏之前有明显改变,而不是恢复到损坏前.
二是会计核算的重要性原则和实质重于形式原则.财务人员往往被制度困扰,形成了条条框框的操作思维,忽略了对这些跨边界、模糊问题进行会计判断,也不能以设备管理部门的常规用语或管理方式来误导,如对这些部门通过修理费计划立项或者年度修理费安排的项目,想当然地按照费用化核算等.如管道的“修理” ,更换 3 米管道和更换 3 公里管道,应该具有“量变”和“质变”的区别,不能一概而论,3 米的管道价值小,根据重要性,可不单独视作一项固定资产,而当做固定资产的某个局部 ； 3 公里的管道,价值可能在数百万,单独看,必须作为一项固定资产对待,而不应该仅视为整个管道固定资产的某个局部.如有时候道路的维修,可能具有了弃旧换新的特点,已经不再具有对原道路修补的意义.
三是明确修理的对象是关键.这里的修理对象是账面固定资产名称对象.一般来说,对固定资产修理的对象应该是损坏、待修复的固定资产的最小范围的名称.如一台大型电机,是空气压缩装置单元的一部分,空气压缩单元又是某化工装置系统的一部分,假设某次修理中对这台大型电机的壳体进行了更换,那么首先应该明确,修理的对象应该是电机,而壳体不单独形成固定资产,只能算作配件.从财务核算角度看,不应理解为对空气压缩装置维修甚至是对化工装置的维修.随着 ERP 等管理手段的应用,固定资产管理也要求明晰到装置单元的具体单件固定资产,因此,修理的对象要尽可能明确到最小级别.同样,对某个 300 公里长的石油管道的维修,通常是对存在腐蚀、损坏的隐患部位进行修补、局部更换的处理,修理的对象应该是出现问题的这一段管道资产,而不应该把修理对象理解为该 300 公里长的管道资产的整体（账面可能是把这 300 公里或者当初某标段的 100 公里作为一项资产入账） .
结合某集团内部修理费使用管理规定,针对财务人员存在的上述困惑,将会计准则的解释更加具体化,融合了会计处理、固定资产和设备专业化管理要求,分别对各主要类别的技改技措、维修予以了明确.在实务工作中,财务人员常常需要将上述要求相结合,识别上述面所列举的几类常见的固定资产后续支出,是否应该资本化.
一是房屋建筑物的装修、修理和修缮. 《规定》指出“建筑物、构筑物、道路在原有基础上进行修理或修缮时,可使用修理费.建筑物*重建、增加层数、 扩大建筑面积、 装饰装演、 新增室内系统（如空调系统、网络系统）不得使用修理费,道路拓宽、提高等级、新建等不得使用修理费” ,是从修理费的内涵和实质角度进行识别.如对应确认为固定资产的装修费用,会计准则解释指出,应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧.
二是对管道道路的维修.如某 300 公里油品管道的一段穿河线路为架空线路,已经陈旧,在隐患治理项目中决定对该段采用底部穿越线路方式改造,设计支出 400 万元以上,设备管理部门作为修理项目对待,有观点认为根据《规定》 ： “设备工艺管线、长输管线 ：按原规格修复或局部更换管线、法兰、弯头、阀门等可使用修理费” ,认为这是对这条管道的局部更换,应当作为修理费.看似依据比较充分,但存在对修理的对象不明确,对于道路、管道这类整体、均质的固定资产,划定其中任何一部分,只要符合会计的重要性原则,都可以确认为固定资产.因此,穿河管线这段,才是本次维修的对象,而不是 300 公里的管线整体.在这个前提下,本次维修的方式应该是对该段穿河固定资产的整体弃旧换新,而且造价达数百万元,根据重要性原则和固定资产准则的确认标准,应当予以资本化.
三是成套或组合设备、装置的修理. 《规定》指出, “企业所属的固定资产进行拆卸、检修、维护及更换部分零部件（更换的零部件或附属设备没有构成固定资产的）可使用修理费” ,也就是说,所更换的部分,如果不属于单独的设备类固定资产,就只能算是零配件,一般来说应该作为修理费.至于更换的部分是否构成单独的固定资产,中石化根据《固定资产分类与代码》国家标准制订了《固定资产分类与代码及单项固定资产确认规则》 ,如果不属于其中的最小单个固定资产,应作为配件.如换热器是底层单件固定资产,其组成部分换热器芯就作为修理配件.
但是针对化工装置常见的压缩机等大型设备集成度高、价值大的特点, 《规定》对压缩机、风机、汽轮机、烟机等转动设备规定,这些设备的修理过程中,单件（套）价值超过 200 万元以上的转子、隔板、壳体等更换、因工艺需要进行技术改造,不得使用修理费 ； 以及“成套大型机组（泵）的附属系统中如果具有独立作用的设备,如润滑油系统、密封油系统和冷却系统中的转动设备、容器及直径500 毫米及以上的冷却器等单台设备,整合更换不得使用修理费” .规定很好地体现了会计核算的重要性原则、实质重于形式原则,也就是说,这些不常见的集成度高、价值高的设备的某些组成部分,已经难以区分是配件还是设备,或者说区分是否属于配件已没有意义.按照会计核算的基本原则,作为固定资产予以资本化,能够更好地体现该资产使用特点,更有利于提高当期会计信息的真实性,也便于以后固定资产管理.
上述情况在一些资本密集型,大型设备、装置和房屋建筑物较多的工业企业常常遇到,财务人员在实务工作中,要本着会计核算的基本思想和原则,从后续支出内容的实质和会计核算重要性出发,对企业财务真实性影响程度等方面进行考虑.
编辑 ： 秦思慧
概括总结，这是一篇关于对不知道怎么写固定资产和资本化和支出论文范文课题研究的大学硕士、固定资产本科毕业论文固定资产论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料.
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