论文审计业务中的低价揽客现象分析，本文是业务在职开题报告范文和审计和审计业务和低价相关论文如何写.
摘 要：审计业务中的低价揽客现象向来是审计界行业研究的热点问题,受到了国内外学者的广泛关注.国外相关低价揽客的研究开始较早,国内则相对较晚.研究这一现象有助于了解审计市场、审计服务行业,也有益于政府的审计监管部门更好地监管审计行业.本文回顾和总结了国内外有关低价揽客现象的研究文献,希望可以为将来的低价揽
客、审计定价的监管和研究提供一些参考和启示.关键词：低价揽客；审计定价；审计质量
一、引言
审计收费向来是审计行业的重点关注问题.审计收费过高或过低都有可能对审计质量产生影响.审计收费过高可能产生审计意见购买或者可能因为对审计客户的经济依赖而损害审计师的独立性和出具的审计报告的质量.审计收费过低则可能由于审计师的时间和预算压力而降低审计质量.长期以来,监管机构对审计定价过低保持着很大的关注,国内外学者也关注着低价揽客问题. De Angelo（1981）最先对低价揽客现象做出定义,他认为低价揽客指的是第一次接受审计业务的审计收费低于当前所要发生的审计成本的行为.监管部门主要是对低价揽客的担心集中在两方面.一方面,低价揽客情况下,审计师在早期审计业务中更有可能在压力下默许客户以保持客户,并在随后收回前期的损失.另一方面,当严重的竞争存在时,监管部门对审计师面临的时间和预算压力表示担心.甚至,为了控制成本,这些压力也在为 “持续审计”提供动力.
审计作为一项鉴证业务,独立性是其灵魂.审计收费一直被认为是影响审计质量的重要因素.对审计收费尤其是低价揽客现象的研究可以让审计各参与方更加了解审计市场、审计服务,也可以让监管部门更好地监管审计市场.本文从以下三个方面对低价揽客现象进行分析：
（1）低价揽客现象是否存在以及其幅度；（2）低价揽客现象的形成原因；（3）低价揽客现象产生的后果.
二、低价揽客现象的存在性以及其幅度
1.国外相关研究
美国科恩委员会在 1978年提出：在首次提供审计服务时为获取审计业务把审计收费定位于低于成本的揽客行为就像尚未清偿的审计费用一样会损害审计师的审计质量.自此,国外许多学者对低价揽客的存在性进行了大量的研究,但结果存在出入.Simon and Francis（1988）、 Ettredge and Greeberg（1990）、Deis and Giroux (1996)、 Srinivasan and Scott（2003）、Gregory and?Collier (2006)、 Ghosh and Pawlewicz,（2009）、Sankaraguruswamy et al.
（2012）、Jonathan et al. (2015)等实证检验证实了第一次审计服务定价中低价揽客这一行为的存在.但 Simunie
（1980）,Palmrose（1986）提出没有足够多的证明来证实低价揽客的存在性.我们注意两种结果的实证检验明显集中在不同的时段上,早期的研究否定了“low-balling”现象的存在性,近期的研究则支持了它的存在性.这表明低价揽客可能是审计师跟随市场的变化而选择做出的定价变化.Simon and Francis（1988）在未披露审计公费的情况下采取问卷调查的形式获取审计收费数据,调查结果表明：相比较于没有发生审计师变更的样本公司,变更第一年的审计收费折扣幅度大约等于 24%.Ettredge and Greeberg（1990）也取得了一致的结果.Deis and Giroux (1996)研究了德州学区的政府审计,发现了在新审计业务中存在低价揽客.Gregory and Collier(2006)以英国实现审计师变更的横截面数据作为样本研究审计收费变化情况,研究发现企业转变为由“六大”公司进行审计时,经历了审计费用最大的削减（控制了审计师规模后）.进一步表明,非自愿变化与收费增加（虽然统计上不显著）相关,而自愿变化与审计收费显著负相关.并证明了这些费用减少不能归因于规模经济或范围经济,而是与低价揽客行为模式一致.Jonathan et al. (2015)使用美国 2000-2009年的 402家上市公司首次审计业务,他们得到了在新的审计业务中大约有 23%的初始审计费用折扣的结论.
2.国内相关研究
国内对低价揽客研究开始得较晚,也并未取得一致结果.早期的研究认为我国不存在低价揽客的较多,而近几年的研究更多地证实了我国普遍存在低价揽客.
李爽、吴溪（2004）、刘成立和张继勋（2006）等人的研
究也并没有发现我国的审计市场有显著的审计折价现象.刘国富和孙娜（2008）关注 IPO审计市场,研究上市公司首次公开发行当年审计收费和首次公开发行后第一年审计收费的关系,研究发现两者显著正相关,得出并没有发现事务所在首次公开发行审计中存在低价揽客的行为.田利军,张杰（2010）实证显示我国审计市场不存在竞争性,从而认为低价揽客现象并不是十分明显.韩洪灵,陈汉文（2007）、李眺（2008）、林川等（2011）、周福源
（2012）、刘霞（2013）、张存彦、田雅卉和李逸波（2014）等人认为我国上市公司审计市场出现了比较普遍的“低价揽客”行为.温菊英、张立民（2013）研究发现,结合公司治理情况在控制了其他控制变量的情况下,发生变更会计师事务所后,审计费用明显减少了,这表明了确实着低价揽客的情况.张梅、韩身智（2013）通过回归模型来研究审计师变更与审计收费的关系来检验低价揽客是否存在,并发现会计师事务所变更跟审计收费是一种显著的负相关关系,据此他们得出低价揽客得到验证的结论.谢晖
（2015）在 2001-2009年审计师变更的样本中研究认为,在除去非自愿性变更以外,审计师初次审计签约时确实有着低价揽客的现象.三、低价揽客现象形成原因
1.国外相关研究国外学者们对低价揽客现象的形成有三种不同的解
释：
（1）成本因素观点.这一观点最开始是由 De Angelo在 1981年提出的.他认为由于交易成本和学习曲线的存在,现任注册会计师具有成本优势,相对于那些候选的注册会计师可以获取准租金收入.对审计客户来讲,变更审计师也会产生交易成本,这就使得上市公司与现聘约的注册会计师存在一定的粘性.在这种情况下,低价揽客被认为是审计师为争取审计客户、取得未来准租金收入的有必要的定价策略.
（2）信息不对称观点.该观点认为现任审计师相对于后任审计师是具有信息优势的,现任审计师比较清楚审计成本,而后任审计师则不太了解.在这种优势下,后任审计师为获取审计客户提出的审计收费必然要比现任审计师低得多,这就可能导致审计师的报价低于成本,从而导致低价揽客的产生（Charles and Martin,1997）.
（3）竞争因素观点.审计报告作为审计师的最终产品,必然具有产品的特性,在集中度低的审计市场中,竞争是比较常见的竞争手段.竞争因素观点认为低价揽客是竞争的结果,由于审计师提供的审计产品是同质的,审计客户选择审计师很大程度上受到了审计收费的影响,如此就会造成在竞争者越众多,低价揽客行为现象就更明显（Chan,2001）.
2.国内相关研究
在我国特定的制度背景下,我国低价揽客现象形成的主要原因是因为缺乏高质量的审计需求、法律风险过低、市场竞争（翁健英,2008；温菊英、张立民,2013；田雅卉,2014；黄琳琳、周清清、陈子忻,2015）.翁健英（2008）构建了客户资源稀缺、两个事务所之间的对称博弈,他认为低价揽客是审计供给方博弈的“纳什均衡”状态,即事务所之间为了自身的利益而采用了低价揽客的方法.黄琳琳、周清清和陈子忻（2015）认为我国上市公司虽然对国际四大会计师事务所的信息需求特征比较明显,但有效的信息需求在国内所中没有得到充分体现.有效需求不足是我国低价揽客现象产生的主要动因,所有者缺位情况下我国的审计委托模式缺陷是审计市场低价揽客的助推力量.
四、低价揽客现象产生的后果
低价揽客现象产生的后果研究主要集中于其是否会损害审计质量,国内外均未取得一致结论.
1.国外相关研究
美国科恩委员会、SEC指出,低价揽客可能导致审计师和客户之间形成一种长期隐性契约,影响审计师的独立性,降低审计质量.De Angelo（1881）认为注册会计师希望获得正的“审计准租金”的期望将使得自身无法对客户保持完全的审计独立性.Dye (1991) and DeFond et al. (2002)认为当付出了审计收费准租金以后,审计师的审计质量降低了.Kinney and Libby (2002)也注意到审计师和审计客户之间较强的经济联系将降低客户报告盈余的质量.Stanley and DeZoort (2007)以 50个财务报表重述的公司为样本实证得出,审计费用的降低与增加的财务错报的可能性相关. Gupta et al. (2009) and Blankley et al. (2012)认为,由于审计公司调整其审计投入,并相应地调整其审计程序,即减少审计时间、分配较少经验的工作人员等,审计费用折扣可能削弱审计质量 (Gregory and Collier,1996; Eshleman and Guo,2013).另一种解释认为低于正常的审计费用可能反映出更强的客户议价能力,反过来,降低审计质量（Barnes,2004）.Jonathan et al. (2015)以审计师变更后连续审计了四年以上的企业作为研究样本,以被审计单位是否通过向上盈余管理达到或超过分析师盈余预测作为审计质量的替代指标,研究发现初始审计费用折扣与审计客户利用可操纵应计利润来达到或超过分析师的盈利预测的能力正相关.
Lee and Gu（1998）有相反观点,作者认为审计师为了取得长期审计合约就必须对企业所有者忠诚,这样低价揽客实际上提高了审计独立性.Patrick et al.（2015）认为当审计师收到异常负面的审计费用时,他们就减少了损害审计质量的激励,因为这时候审计工作的净收益不超过错误审计报告的潜在成本（声誉损失,经济赔偿）.
2.国内相关研究
2001年证监会发布的信息披露公告中要求上市公司必须公开披露他们支付给审计师的费用.这项规定提高了实证研究审计费用、低价揽客的可行性.相关研究主要集中在其是否影响审计独立性和审计质量.王善平
（2008）、张梅、韩身智（2013）、黄琳琳、周清清和陈子忻（2015）等认为低价揽客不一定就会影响审计独立性.王善平（2008）认为只要该审计业务合同可以给审计师带来边际贡献,则不管在未来是否有收益,这样的收益就可以抵消掉已经存在的一些固定成本,为事务所带来收益,审计师就会接受这个聘约.所以总体来看,该项审计合同并没有损坏审计师独立性.蒋艳辉（2011）通过一个实验研究低价揽客与审计质量之间的关系,研究得出低价揽客是否会损害审计质量取决于管理层和所有者谁拥有聘用和解聘会计师事务所的权利.赵保卿（2007）、陈秀娣（2011）、温菊英、张立民（2013）、吴元霞、刘成立（2013）认为,低价揽客会对审计师的独立性产生一定的影响.温菊英、张立民（2013）在区分企业股权性质后进行实证,结果表明相比国有控股上市公司中,在作为样本的非国有上市公司中,低价揽客会降低审计质量.郭永发
（2014）认为中国审计市场上的固定审计收费模式下,会计师事务所存在减少审计投入以降低审计成本的动机.低价揽客会导致会计师事务所减少审计投入,从而降低审计质量.
五、结论
通过上述总结,很明显国内外关于低价揽客现象的研究已经取得了一定的成绩.总体而言,国内外审计行业确实存在着低价揽客的现象.然而,由于样本区间选择,研究角度、低价揽客衡量角度,审计质量替代角度等方面的不同,国内外关于低价揽客是不是会降低审计独立性、降低审计质量尚未取得一致的意见.
上文总结：该文是关于审计和审计业务和低价方面的业务论文题目、论文提纲、业务论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文.
参考文献：
1、 云计算环境下的审计业务模式探究 叶默知（国网浙江永嘉县供电公司,浙江 永嘉 325100）摘要 随着信息技术的迅猛发展,其在各行各业中所起的作用越来越突出,在审计业务中也是如此 云计算的出现让企业审计业务得到了前所未有的进步,运.
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