论文确认和终止确认财务报告概念框架（2019）第5章，该文是财务类有关毕业论文范文跟财务报告和2018和概念方面毕业论文题目范文.
一、确认程序
5.1 确认就是将符合财务报表要素（资产、负债、权益、收益或费用）定义的项目纳入财务状况表或财务业绩表的采集过程.确认涉及到在财务报表中用文字和货币金额反映一个项目（单独反映该项目或者将该项目与其他项目一并反映）,包括在财务报表中的一个或多个合计项中反映上述金额.财务状况表中确认的资产、负债或权益金额,称作“账面金额”.
5.2 为了使财务信息可比和可理解,财务状况表和财务业绩表以有组织的汇总方式,反映主体已确认的资产、负债、权益、收益和费用.汇总的一个重要结构特征,是将（财务）报表中已确认的金额,纳入与（财务）报表中已确认项目相关联的总计和小计（如果适用）.
5.3 确认与要素、财务状况表和财务业绩表的关系是（参见图5.1）：
（1）在财务状况表中,报告期初和期末的资产总额减去负债总额等于权益总额；以及
（2）报告期间已确认权益的变动包括：
①财务业绩表中已确认的收益减费用；加上②权益要求权持有者的投入减去向权益要求权持有者的分配.
5.4 各报表之间之所以相互关联,是因为要确认一个项目（或其账面金额的变化）,就要求确认或终止确认一个或多个其他项目（或者一个或多个其他项目的账面金额变化）.例如：
（1）确认收益的同时：
①初始确认一项资产,或者增加一项资产的账面金额；或者
②终止确认一项负债,或者减少一项负债的账面金额.
（2）确认费用的同时：
①初始确认一项负债,或者增加一项负债的账面金额；或者
②终止确认一项资产,或者减少一项资产的账面金额.
5.5 因交易或其他事项而初始确认一项资产或一项负债,会同时确认一项收益以及相关的费用.例如,销售商品收取,结果是既要确认收益（源自确认了一项资产——）,又要确认费用（源自终止确认了一项资产——已出售商品）.同时确认收益和费用,有时称作“成本与收益配比”.运用本概念框架的概念确认资产和负债的变化,自然会导致配比.但是,成本与收益配比并非本概念框架的目标.本概念框架不允许在财务状况表中确认不符合资产、负债或权益定义的项目.
二、确认标准
5.6 只有符合资产、负债或权益定义的项目,方可确认进入财务状况表.与此类似,只有符合收益或费用定义的项目,方可确认进入财务业绩表.但是,并不是符合要素定义的所有项目均须确认.
5.7 不确认一个符合要素定义的项目,会使得财务状况表和财务业绩表稍欠完美,且忽略了一些有用信息.另一方面,在某些情况下,确认符合要素定义的某些项目却不能提供有用的信息.仅在确认一项资产或负债以及伴生的所有收益、费用或权益变动,能够向财务报表使用者提供有用的信息时方可确认.换言之,提供的这些信息应该是：
（1）关于资产或负债以及伴生的所有收益、费用或权益变动的相关信息（参见第5.12 段至第5.17段）；以及
（2）忠实陈报了资产或负债以及伴生的所有收益、费用或权益变动（参见第5.18 段至第5.25 段）.
5.8 正像成本约束着财务报告的其他决策一样,成本也约束着确认决策.确认一项资产或负债需要成本：财务报表编报者获取一项资产或负债相关的计量要发生成本；财务报表使用者分析和解释信息也要发生成本.如果确认一项资产或负债向财务报表使用者提供的信息所产生的收益,相较于提供和使用该信息的成本是合理的,该资产或负债即可确认.在某些情况下,确认的成本可能超出其收益.
5.9 不太可能精确界定何时确认一项资产或负债,方可以小于其收益的成本向财务报表使用者提供有用的信息.哪些（信息）对使用者有用,取决于项目本身以及相关的事实和情况.因此,是否确认一个项目,需要进行判断,故不同（国际财务报告准则）准则之间的确认要求以及同一准则内部的确认要求,可能存在较大差异.
5.10 在作出确认决策时,重要的是要考虑不确认一项资产或负债将会产生什么样的信息.例如,发生一项支出时不是确认一项资产而是确认一项费用.从长期来看,在某些情况下确认一项费用倒是可能提供了有用的信息——例如,可以让财务报表使用者识别趋势的信息.
5.11 主体如果不确认一个符合资产或负债定义的项目,可能必须在附注中提供该项目的有关信息.重要的是要考虑如何使此类信息足够彰显,以弥补该项目在财务状况表和财务业绩表（适用的话）结构化汇总金额中的缺失.
(一)相关性
5.12 关于资产、负债、权益、收益和费用的信息,对财务报表使用者具有相关性.但是,确认一项特定的资产或负债以及伴生的收益、费用或权益变动,并非总能提供相关的信息.例如,以下情形即属此例：
（1）资产或负债是否存在尚不确定（参见第5.14段）；或者
（2）资产和负债虽然存在,但经济利益流入或流出的可能性较低（参见第5.15 段至第5.17 段）.
5.13 存在第5.12 段所描述的一个或两个因素,并不能自然得出确认一个项目所提供的信息缺乏相关性的结论,除第5.12 段所描述的因素之外的其他因素也可能影响结论.因此,某一个独立的因素无法决定是否确认一个项目,多因素组合方可决定确认一个项目能否提供相关的信息.
1.（资产或负债是否）存在有不确定性
5.14 第4.13 段和第4.35 段讨论了是否存在一项资产或一项负债尚存不确定性的情形.在某些情况下,不确定性既包括经济利益流入或流出的较低可能性,也包括可能的结果范围异常宽广,从而意味着确认一项须以单一金额来计量的资产或负债,不大可能提供相关的信息.不论是否确认一项资产或负债,财务报表可能需要提供解释性信息,以反映与该项目有关的不确定性.
2. 经济利益流入或流出的较低可能性
5.15 即使经济利益流入或流出的可能性较低（参见第4.15 和第4.38 段）,依然可能存在一项资产或负债.
5.16 如果经济利益流入或流出的可能性较低,那么,关于该资产或负债最相关的信息或许是流入或流出的可能金额量级、时间以及影响发生可能性的因素.此类信息通常置于附注.
5.17 即使经济利益流入或流出的可能性较低,确认一项资产或负债也可能提供除第5.16 段所描述的信息以外的相关信息.是否属于此种情形,取决于多种因素.例如：
（1）如果资产的取得或负债的发生源自符合市场条件的交换交易,其成本通常反映了经济利益流入或流出的可能性,从而成本可能就是相关的信息,而且通常也容易取得.更进一步,如果不确认一项资产或负债,交易发生时则须确认一项费用或收益,这样处理未必是对该交易的忠实陈报（参见第5.25（1）段）.
（2）如果一项资产或负债并非源自交换交易,确认一项资产或负债通常导致确认一项收益或费用.如果该资产或负债仅有较低的可能性导致经济利益的流入或流出,假如确认一项资产和收益、或者一项负债和费用的话,财务报表使用者可能并不认为提供了相关的信息.
(二)忠实陈报
5.18 如果确认某项资产或负债,不仅能够提供相关的信息,还能忠实陈报该资产或负债以及伴生的收益、费用或权益变动,加以确认即恰如其分.忠实陈报既受与资产或负债相联系的计量不确定性水平的影响,也受其他因素的影响.
1. 计量不确定性
5.19 要确认一项资产或负债,就必须进行计量.在大多数情况下,计量必须进行估计,从而自然地存在计量不确定性.诚如第2.19 段所指出的那样,运用合理估计是编报财务信息不可或缺的一部分.如果估计清晰且准确作出描述和解释,估计并不会削弱信息的有用性.即使计量的不确定性水平较高,也并不必然妨碍此类估计提供相关的信息.
5.20 在某些情况下,资产或负债计量估计的不确定性水平是如此之高,致使该估计能否足以提供该资产或负债以及伴生的收益、费用或权益变动的忠实陈报存在疑虑.例如,如果估计一项资产或负债的计量,唯一的方式是使用基于流量的计量技术且存在以下一种或多种情形,计量的不确定性水平就比较高：
（1）可能结果的范围异常宽广且估计每种结果的概率格外困难.
（2）该计量对于不同结果发生概率的微小变动异常敏感——例如,发生未来流入或流出的可能性格外低,可一旦发生,流入或流出的金额却又格外大.
（3）由于流量并不仅仅与被计量资产或负债相关,计量资产或负债时分配流量格外困难或格外主观.
5.21 对于第5.20 段所描述的部分情形,最有用的信息可能是信赖那种运用了高度不确定性估计的计量,并辅之对估计的描述以及对影响计量的不确定性的解释.特别是当该计量是一项资产或负债最相关的计量时,即属此例.在其他情况下,如果上述信息不能忠实陈报一项资产或负债以及伴生的收益、费用或权益变动,最有用的信息可能就是相关性稍差、但计量不确定性较低的另外一种计量（辅之以必要的描述和解释）.
5.22 在个别情况下,一项资产或负债所有可用的（或能够获得的）具有相关性的计量,计量的不确定性都是如此之高,即使辅之以对加工信息所用估计的描述和影响估计的不确定性的解释,也不能提供该资产或负债（以及伴生的收益、费用或权益变动）的有用信息.对于这种极端情形,不得确认该项资产或负债.
5.23 无论是否确认一项资产或负债,对一项资产或负债的忠实陈报可能必须包括解释性信息,也就是与资产或负债的存在性或计量有关的解释性信息,或者与结果——资产或负债最终产生的所有经济利益流入或流出的金额或时间（参见第6.60 段至第6.62 段）——有关的解释性信息.
2. 其他因素
5.24 要忠实陈报已确认的资产、负债、权益、收益或费用,不仅仅是把该项目确认入账,还涉及计量以及相关信息的列报和披露（参见第6 章至第7 章）.
5.25 而且,在评估一项资产或负债的确认能否忠实地陈报该资产或负债时,不仅必须考虑该资产或负债在财务报表中的描述或计量,还必须考虑：
（1）对伴生的收益、费用和权益变动的反映.例如,如果主体支付对价取得一项资产,不确认资产就要确认一项费用,从而减少主体的利润和权益.
在某些情况下,如果主体并没有立即消耗该资产,就会导致“主体财务状况已经恶化”的误导性报告.
（2）是否确认相关联的资产和负债.如果不确认（相关联的资产和负债）,则确认一个项目就会导致“确认不一致”（会计错配）.即使在附注中提供了解释性信息,也不可能提供交易或其他事项对资产或负债整体影响的可理解的陈报或忠实的陈报.
（3）资产或负债信息以及伴生的收益、费用或权益变动信息的列报和披露.一项完整的刻画应包括财务报表使用者理解所刻画现象所必须的所有信息,包括所有必要的描述和解释.而且,相关信息的列报和披露,要能够使已确认金额构成忠实陈报资产、负债、权益、收益或费用的一部分内容.
三、终止确认
5.26 终止确认就是从主体财务状况表中移除全部或部分一项已确认的资产或负债.终止确认通常发生在一个项目不再符合资产或负债定义时：
（1）对于资产,当主体失去对已确认资产的全部或部分控制时,通常须终止确认：以及
（2）对于负债,当主体对已确认负债的全部或一部分不再负有现时义务时,通常须终止确认.
5.27 终止确认的会计处理要求,旨在忠实陈报：
（1）导致终止确认的交易或其他事项发生后所保留的所有资产和负债（包括作为交易或其他事项的一部分而取得、产生或创制的所有资产或负债）；
以及
（2）因交易或其他事项而导致的主体资产和负债变动.
5.28 一般地,可以通过以下方式来实现第5.27段所规定的目标：
（1）终止确认所有已期满、已消耗、已收回、已履行或已转移的资产或负债,并确认伴生的所有收益和费用.在本章余下部分,“已转移部分”是指（已终止确认的）全部资产和负债.
（2）继续确认所保留的资产或负债（如果有）,即所谓“保留部分”.保留部分独立于已转移部分,它是单独的计量单元.因此,对于因终止确认已转移部分而产生的保留部分,除非因终止确认导致保留部分适用的计量要求发生变化,不得确认任何收益或费用；以及
（3）如有必要,应运用以下一项或多项程序,以实现第5.27 段所规定的一个或两个目标：
①在财务状况表中单独列示所有保留部分；
②在财务业绩表中单独列示因终止确认已转移部分而确认的所有收益和费用；或者
③提供解释性信息.
5.29 在某些情况下,主体似乎是转移了一项资产或负债,但那些资产或负债依然可能作为主体的资产或负债.例如：
（1）主体似乎转移了一项资产,但主体仍然保留着该资产所产生经济利益金额有利或不利波动的重大风险,有时就意味着主体继续控制着该资产（参见第4.24 段）；或者
（2）如果主体将资产转移给另一个作为主体*人持有资产的主体,转移方（主体）仍然控制着资产（参见第4.25 段）.
5.30 对于第5.29 段所述的情形,终止确认资产或负债就不恰当,因为终止确认不能实现第5.27 段所规定的任何目标.
5.31 当主体不再拥有已转移部分时,终止确认已转移部分就忠实地反映了这一事实.但有些情况下,即使有第5.28（3）段所述的一个或多个程序加以支撑,终止确认也不能忠实反映一项交易或其他事项使主体资产或负债发生变动的金额.在这种情况下,倘若终止确认已转移部分,可能意味着主体的财务状况较终止确认前发生了重大变化.例如,以下情形就会出现这样的结果：
（1）主体在转移一项资产的同时还进行了另外一项交易,导致为重新取得一项资产而产生了现时权利或现时义务.例如,此类现时权利或现时义务可能由远期合同、卖出看跌期权或者买入看涨期权而产生.
（2）主体仍然保留着已不再控制的已转移部分可能产生的经济利益金额有利或不利波动的重大风险.
5.32 如果即使有第5.28（3）段所述的一个或多个程序加以支撑,终止确认仍不足以实现第5.27 段所规定的目标,则继续确认已转移部分有时就可能实现那两个目标.这样处理的结果是：
（1）不应因交易或其他事项的发生而确认保留部分或已转移部分的任何收益或费用；
（2）因转移资产（或负债）收取（或支付）的款项,作为收取（支付）的贷款来处理；以及
（3）必须在财务状况表中单独列报已转移部分,或者提供解释性信息,以说明主体不再拥有已转移部分的任何权利或任何义务这一事实.同样地,还必须提供转移后因已转移部分而产生的收益或费用方面的信息.
5.33 如果以缩减或抵销现有权利或义务的方式来修改合同,就属于终止确认会产生疑虑的一种情况.确定合同修改的会计处理方式时,必须考虑何种计量单元可以向财务报表使用者提供合同修改后保留资产和负债的最有用信息,必须考虑合同修改导致了主体的资产和负债发生了什么变化：
（1）如果合同修改仅消除了现有的权利或义务,应考虑第5.26 段至第5.32 段的讨论,以确定是否终止确认上述权利或义务；
（2）如果合同修改仅增加了新的权利或义务,那就必须确定是将新增的权利或义务作为一项单独的资产或负债处理,还是作为现有权利和义务同一计量单元的一部分来处理（参见第4.48 段至第4.55段）；以及
（3）如果合同修改既消除了现有的权利或义务,又增加了新的权利或义务,那就必须考虑这些修改的单独影响和共同影响.在此种情况的某些情形下,合同修改实质上是用新资产或新负债取代原资产或原负债.对于此类全面修改,主体可能需要终止确认原资产或原负债,同时确认新资产或新负债.
言而总之,上文是关于对不知道怎么写财务报告和2018和概念论文范文课题研究的大学硕士、财务本科毕业论文财务论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料.
参考文献：
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