论文列报和披露财务报告概念框架（2019）第7章，该文是财务类有关论文写作技巧范文与财务报告和2018和概念相关论文范文素材.
一、作为（信息）传递工具的列报和披露
7.1 报告主体通过在其财务报表中列报和披露的信息,来传递其资产、负债、权益、收益和费用方面的信息.
7.2 有效地传递财务报表信息,可以使信息更为相关,也可以增进对资产、负债、权益、收益和费用的忠实陈报,还同样可以提升财务报表信息的可理解性和可比性.为有效地传递财务报表信息：
（1）要聚焦列报和披露的目标和原则而非规则；
（2）信息分类时要归并组合相似项目、单独列报非相似项目；以及
（3）既不因不必要的细枝末节、也不因过度的加总归并而使汇总信息模糊不清.
7.3 成本既约束其他财务报告决策,同样也约束列报和披露决策.另外,在作出列报和披露决策时,需要考虑的重要一点是：通过列报和披露特定信息而向财务报表使用者提供的利益与提供和使用该信息的成本相比较是否合理.
二、列报和披露的目标和原则
7.4 为促进财务报表信息的有效传递,（国际财务报告）准则在规定列报和披露要求时,必须在以下要求之间进行平衡：
（1）赋予主体提供忠实陈报主体资产、负债、权益、收益和费用相关信息的灵活性；以及
（2）同一主体不同期间以及不同主体同一期间的信息可比性要求.
7.5（国际财务报告）准则中包含的列报和披露目标是对财务报表有效传递的支撑,因为这些目标有助于主体识别有用的信息、确定传递这些信息的最有效方式.
7.6 财务报表要有效地传递信息,还需要考虑以下原则作为支撑：
（1）凸现主体个性的信息,比所谓的“格式化”标准描述更为有用；以及
（2）信息在财务报表不同部分反复出现通常没有必要,反而使得财务报表更难理解.
三、分类
7.7 分类是根据列报和披露目的,基于共同特征对资产、负债、权益、收益或费用的归类.这些特征包括（但不限于）：项目的性质、在主体所从事经营活动中的地位以及计量方式.
7.8 将不同的资产、负债、权益、收益或费用加以归并,会掩盖相关的信息,降低（信息的）可理解性和可比性,不可能提供所意欲陈报（的信息）.
(一)资产和负债的分类
7.9 分类适用于为资产或负债所选定的计量单元（参见第4.48 至第4.55 段）.但是,有些时候,把资产或负债中具有不同性质的组成部分加以拆分并单独归类是恰当的.当单独归类这些组成部分能够提高因此而产生的财务信息有用性时,单独归类是合适的.例如,将资产或负债分为流动和非流动并分别归类,就是恰当的做法.
抵销
7.10 抵销是指主体将一项资产和一项负债作为独立计量单元分别确认和计量,但在财务状况表中组合为单一净额.将不同的项目归并在一起予以抵销,通常是不恰当的.
7.11 资产和负债的抵销,不同于将一组权利和义务作为一个独立计量单元来处理（参见第4.48 至第4.55 段）.
(二)权益的分类
7.12 为了提供有用的信息,可能需要将不同性质的权益要求权单独分类（参见第4.65 段）.
7.13 与此类似,为了提供有用的信息,可能需要将受特定法律、法规或其他要求约束的权益组成部分单独分类.例如,在某些司法管辖区,只有主体具有充足的可分配储备时方可向权益要求权持有者作出分配（参见第4.66 段）.单独列报这些储备,可能提供有用的信息.
(三)收益和费用的分类
7.14 分类方法适用于：
（1）为资产或负债选定的计量单元所产生的收益和费用；或者
（2）上述收益和费用的组成部分（前提是这些组成部分具有不同性质且可以单独识别）.例如,一项资产的现行价值变动,可能包括价值变动和应计利息的影响（参见第6.1）.恰当的做法是将上述组成部分单独分类,前提是这样做可以提升由此产生的财务信息的有用性.
(四)损益和其他综合收益
7.15 分类后的收益和费用应包括在：
（1）损益表① ；或者
（2）损益表之外的其他综合收益.
7.16 损益表是主体报告期间财务业绩主要的信息来源.该表的“损益总额”,是对主体期间财务业绩的高度概括.许多财务报表使用者把损益总额作为分析的起点,或者将其作为主体期间财务业绩的主要指标.但是,理解主体的期间财务业绩,要分析所有已确认的收益和费用（包括其他综合收益中的收益和费用）,还要分析财务报表中的其他信息.
7.17 由于损益表是主体报告期间财务业绩主要的信息来源,原则上,所有收益和费用均应包括在损益表中.但是,在制定（国际财务报告）准则时,对于例外情形,理事会可能会将因资产或负债现行价值变动而产生的收益或费用作为其他综合收益,前提是这种做法会使损益表提供更为相关的信息,或者能够对主体的期间财务业绩提供更为忠实的陈报.
7.18 因历史成本计量基础而产生的收益和费用（参见第6.1 段）均应包括在损益表内.如果单独识别资产或负债现行价值变动中用历史成本计量的收益或费用,则该类收益或费用也应包括在损益表之中.例如,对于一项以现行价值计量的金融资产,如果分别识别利息收益与其他价值变动,利息收益就应包括在损益表之中.
7.19 原则上,一个期间其他综合收益中的收益和费用,未来期间应从其他综合收益重分类至损益表,前提是这种做法会使损益表提供更为相关的信息,或者能够对主体未来期间财务业绩提供更为忠实的陈报.但是,如果没有清晰的基础来识别可以产生上述结果的重分类期间或重分类金额,理事会在制定（国际财务报告）准则时,可能禁止将其他综合收益中的收益和费用进行后续重分类.
四、汇总
7.20 汇总就是将具有共性的资产、负债、权益、收益或费用予以加总并纳入相同的类别.
7.21 通过归集数量庞大的明细数据,汇总使得信息更为有用.但是,汇总掩藏了某些细节.（汇总）当然需要平衡,目的是既不会因数量庞大的明细数据、也不会因过度的汇总而掩盖相关的信息.
7.22 财务报表的不同部分所需要的汇总水平可能不同.例如,典型的做法是,财务状况表和财务业绩表提供汇总信息,附注提供更为详细的信息.
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参考文献：
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