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摘 要：为解决科学考评体系问题,内部审计引入了平衡计分卡.通过平衡计分卡有效地衡量内部审计部门绩效,追求企业战略目标与短期目标、组织绩效和个人绩效之间的平衡,更好地发现问题,从而提高内部审计工作绩效.真正成为企业的“排雷兵”、“保健医”,提升内审效能,帮助企业增加价值.文章以河南中烟许昌卷烟厂为例,对平衡计分卡在内部审计绩效评价的应用进行了分析探讨.
关键词：平衡计分卡 内部审计 绩效评价
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）08-116-02
一、产生背景
绩效评价的优劣关系着内部审计部门运作效率的高低.河南中烟集团领导在财务审计工作会议上的讲话中指出“由于缺乏科学的考评体系和系统的成长通道,导致财务审计人员活力不足,存在思路打不开、措施不给力、执行不到位等情况”.因此,应该更加重视对内部审计的绩效评价.为解决科学考评体系问题,我们内部审计引入了平衡计分卡.通过平衡计分卡有效地衡量内部审计部门绩效,追求企业战略目标与短期目标、组织绩效和个人绩效之间的平衡,更好地发现问题,从而提高内部审计工作绩效.真正成为企业的“排雷兵”、“保健医”,提升内审效能,帮助企业增加价值.
二、基本内涵
平衡计分卡(The Balanced ScoreCard)是上世纪90年代两位美国学者在一项企业绩效评价体系研究中,提出了一种全新的绩效评价工具——平衡计分卡,从而打破了传统上只注重财务指标的绩效评价方法,提出应从财务、客户、内部流程、学习与成长等四个维度审视绩效.
在内部审计绩效评价中引入平衡计分卡,可以更好地关注内部审计的增值服务活动.随着企业管理越来越精细,财务越来越规范,这样就要求我们内部审计工作集中在财务领域转向管理领域,我们将以前内部审计只注重财务收支审计,转型升级到既要进行防错查弊的常规审计,又要进行企业管理方面咨询服务；既要进行打扫战场式的事后审计,又要着重开展事前、事中的预防性审计.为此,评价内部审计绩效的指标不仅设计进加强审计监督的自身要求,还设计进内部审计服务对象的需求,做到内部审计工作要求与内部审计服务对象需求的平衡.既有体现事后审计的经济评价指标,还有体现事中控制、事前控制的审计质量指标、审计人员能力指标.将平衡计分卡引入到内部审计绩效评价,实现了动态与静态、过程与结果的平衡,痕迹管理,量化考核内部审计绩效.从而促使内部审计工作的科学化和规范化,实现高效利用有限资源为企业提供更多价值的内部审计目的.
三、主要内容及做法
首先明确四个层面的需求,上级对我们工作期望是什么？内、外部服务对象合理的期望是什么？如何满足上级和内、外部服务对象的期望？如何更好地支持自己履行职责？然后围绕这四个层面不同的需求建立起服务对象、财务花费、内部流程、持续学习力四个维度的内部审计评价体系.
服务对象.内部审计的服务对象就是企业管理层及各个职能部门.内部审计是企业内部开展的控制、评价企业自身工作优势和缺陷的一项活动,是自我风险管控治理.内部审计要关注服务对象的需求,要关心影响企业生存发展的问题,要以增加企业的价值和改善企业营运为目的.因此,从“服务对象对内部审计工作的满意程度、审计建议接受率、审计成果执行率”等指标来考核.
财务花费.内部审计本身要有费用的开支,这就需要考虑成本问题,要以尽可能少的审计花费,满足防范企业经济利益的流失需要,也就是间接地为企业创造了价值.可以从是否“减少了外部审计费用、内部审计费用开支、审减多少金额”等方面进行评价.
内部流程.如何进行企业风险点管控,正确评价一项内部经济活动,实施正确的审计程序至关重要.内部审计的每一个审计程序执行情况将直接影响着审计的质量,应该是评价内部审计部门绩效的关键指标.可以从“审计工作计划完成情况、审计质量改进措施、工作流程再造次数、内部咨询评价开展、后续审计情况”等方面进行评价.
持续学习力.内部审计人员的能力决定着内审机构是否帮助企业实现发展目标.内部审计人员应当持续了解掌握当前的各项规章制度、技术和实务的发展变化,将专业知识和技能保持在应有的水平.为了持续地提高内部审计帮助企业实现目标的能力,从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次来提出改进管理过程的建议和措施,达到治标、治本的目的.内部审计必须不断地学习成长,因此设定了持续学习力维度,为服务对象、财务花费、内部流程等三个目标提供基础保障.可以从“内部审计人员的平均审计工龄、拥有资格证书的审计人员比例、内审人员的人均年培训时数”等指标进行评价.
我们结合内审职责和管理的实际需要,将以上四个维度的考核指标细分为14项予以具体执行.每项指标赋值7分（第14项指标赋值9分,可以根据每年重点工作调整指标赋值）.
根据上述14项指标,每年进行一次考评.使审计工作绩效予以量化,为审计工作好差评价提供了较为科学的依据.从2016年、2017年的应用来看,总得分75分到85分.服务对象方面的服务对象满意率,审计建议及采纳、审计成果执行率都呈上升趋势；财务花费方面的预算费用在定额之内、预防审减金额达千万元；内部流程方面的审计工作计划百分之百完成、审计质量改进措施6项、工作流程再造2次、内部咨询评价报告2份、后续审计开展4项；持续学习力方面的审计工龄平均8年、审计人员都拥有相应的资格证书、人均年培训时数由40学时增加到80学时,论文发表及工作新闻报道都有突破.从得分表中可直观地看出审计工作的优缺点,在哪些方面存在短板（譬如我们在内部流程和人员培训方面得分较低,需要更多的投入精力去思考去行动）,为下一步确定审计重点工作以及参加集团评先工作提供坚实的支撑.
四、实施效果
1.平衡计分卡的引入应用得到上级部门及河南内审协会的肯定.河南省内审协会授予我厂审计部一名同志为“河南省内审先进工作者”荣誉称号.在集团公司对我厂的目标考核中名列前茅.
2.审计节约资金数千万元.出具若干调研报告,提出数条调研建议,为领导决策提供有力支撑依据.大力开展了管理审计,参与国家局组织的行业性审计项目,提出审计建议数十条.
3.改进审计流程,实行首问负责制和AB角制,推行审计问责制和倒查制,对审计没查出,被外部查出,要追究审计组的责任.完善了《内审工作人员工作标准》,员工自身努力学习,向事业型员工发展,有数篇审计论文在专业期刊上获得发表.
参考文献:
[1] 陈龙.浅析平衡计分卡下的内部审计绩效评价.商业会计,2013（18）
(作者单位:河南中烟许昌卷烟厂 河南许昌 461000)（责编:若佳）
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参考文献：
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