论文新收入准则下的会计收入确认与其纳税影响，该文是有关收入确认论文范文例文和纳税和纳税影响和会计收入确认有关论文范文检索.
摘 要：本文阐述了在原有收入确认模式与经营环境冲突日益加剧的情况下,新准则的实施势在必行.新修订的收入准则以控制权转移代替所有权的风险与报酬移交,在取得了较为突出管理成效的同时,也对企业所得税等税款的缴纳产生了一定的影响.
关键词：企业增值税；单行合同；控制权
企业的主要收入来源是通过销售产品、提供劳务、转让资产的使用权等方式获得的经济利润,而企业进行经营的前提是订立相应的合同.因此,新准则主要是以合同关系为依据确定企业收入的范围,将商品的控制权作为收入确认的标准.但由于相关税收法律尚未作出同步调整,因此企业应重点关注现阶段收入新准则对税款缴纳的影响及下一步国家税收政策的变化.
一、税收确认模式的改革对企业增值税的实际影响
（一）收入确认标准的变化.过去的收入准则将企业商品所有权的风险与报酬移交当作收入确认的重要标准,而新准则将商品的控制权作为所有权的替代标准,对企业的实际收入进行确认.两者相比较而言,原准则对会计工作人员的专业性提出了更加严格的要求,同时也在一定程度上增强了会计工作权责的模糊性.而针对企业现行财务管理情况实行的新准则,通过法律文件、合同、财务流程规范等,明确规定了不同财务项目管理的范围.
（二）新准则对单项合同以及需要履行义务的影响.新的企业收入准则对多重业务合同的合并规范进行了改进,商品交易合同进行合并的条件需要符合下列情况之一：首先,商品的交易合同是为了实现同一个交易目的而制定的；其次,实现相互依托的商品对价；第三,可以归纳为一项可以独立履行的义务.实现上述条件之一,且签订的是两份以上的合同,在财务处理上应该按照单项合同进行业务处理.在进行会计工作的过程中,应当将合并合同视为一个整体,对合同款项内容进行审查,确保其符合新准则第五条,同时,对商品控制权的转让进行审查.如果签订的合同不能进行合并,则将其视为独立的合同对商品的收入进行确认.在此基础上,新准则为合同的合并处理工作也带来了一定的挑战,尤其在辨别不同合同之间的关联性方面,对会计工作的要求较高.如果不同项目的合同属于相同两家或多家企业,则合并的合同内容的辨别较为简单.但如果涉及不同单位之间的签约合同,对关联性内容的识别难度将大大增加.与此同时,在同一项合同中,需要对单项履行义务的数量进行判断,而做出该种判断的前提是企业与客户之间转让产品数量的确认.如果客户可以从产品本身或产品与其他资源使用过程中获取一定的经济利益,并且企业对商品的转让与其他转让可以进行单独的区分,则该项产品属于可以进行明确判断的对象,反之,为不可明确判断的商品.
二、新收入确认模式对企业所得税产生的影响
尽管新准则与原有的收入准则有着较大的区别,其实行的逻辑与规则存在原则上的不同.然而,会计核算的实际基础仍然是以权责发生制度为主.进行会计核算遵循的主要原则是实质内容重于工作形式.从纳税人缴纳税款的会计核算可以看出,政府征收税款的基础是企业净所得,因此实际所得税以及会计收入确认存在较大的趋同性.
（一）所得税收入与会计收入确定.《企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定,除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则.国税函[2008]875号文规定的各类计税收入的确认方法,与原收入准则下的会计收入确认方法总体上保持了一致性.
（二）所得税收入确认的其他情况.《企业所得税法实施条例》第十八条规定,利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现.第二十条规定,特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现.第二十三条规定,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现.上述规定属于税法“另有规定的”,不可避免地会导致时间性差异的发生,并且在新收益准则实施后,会产生与之前有所不同的时间性差异,凡此种种,相关企业要引起足够的重视.
三、结语
新准则的颁布与实行,对企业原有会计核算、税金缴纳以及业务安排等方面的工作都产生了较大的影响.与此同时,收入确认标准由商品的风险报酬转变为控制权的移交,使得企业在所得税等税款的缴纳方面也受到一定的影响,以合同契约关系为基础的收入确认原则,在明确了会计权责划分的基础上,对单项合同的合并也提出了新的要求.为更好的顺应新收入准则的改革与发展进程,企业单位应该在对会计核算、报表项目进行调整的同时,规范财务管理的内部流程,为企业核心竞争力的提升夯实基础.
参考文献
[1]沈颖玲.新收入准则下电信行业收入确认与计量方法的变化[J].财务与会计,2018(2);
[2]刘之舟.小企业会计准则与税法差异对企业纳税影响浅析[J].知识经济,2018(2);
（作者单位：开滦集团国际物流有限责任公司）
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参考文献：
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