论文论重置成本法中第I类经济性贬值的扣除问题，本文是经济类有关专科开题报告范文跟重置成本法和贬值和经济性相关论文写作参考范文.
摘 要：在评估机器设备的经济性贬值时,一般而言主要有两种思路：一种是用全价贬值思路评估经济性贬值,另一种是用净价贬值思路评估.对于这两种不同的评估思路,本文认为其结果实质上是相同的,并提出在不同的评估思路下得出的设备实体性贬值和功能性贬值也有所差异.
关键词：经济性贬值；全价扣除；净价扣除
一、第Ⅰ类经济性贬值的理论综述
成本法评估的基本公式为：
评估值等于 重置全价﹣实体性贬值﹣功能性贬值﹣经济性贬值
其中,经济性贬值通常分为两种,一种是第Ⅰ类经济性贬值,即由于生产能力降低造成的经济性贬值,另一种是第Ⅱ类经济性贬值,即由于外部经济原因导致收益减少造成的经济性贬值.这两种经济性贬值中,第Ⅰ类经济性贬值的计算存在着较大的争议,主要是理论界和实务在对利用何种基数与经济性贬值率相乘估算经济性贬值存在着不同的观点.《中国资产评估》2000年第1、4、6期相继发表的《确定经济性损耗的两种思路》、《两种思路确定经济性损耗的两种结果》以及《也谈确定经济性损耗的两种思路》和2005 年第9 期发表的《重置成本法中第Ⅰ类经济性贬值的扣除问题———兼议规模经济指数的运用》、2009年第5期发表的《机器设备经济性贬值初探》、2011 年第8 期发表的《重置成本法中第Ⅰ类经济性贬值的扣除问题》上述六篇论文分析了这一问题,并提出了计算第Ⅰ类经济性贬值的四个观点：
其一：经济性贬值额等于 重置成本×经济性贬值率
其二：经济性贬值额等于（重置成本﹣实体性贬值）×经济性贬值率
其三：经济性贬值额等于（重置成本﹣实体性贬值﹣功能性贬值）×经济性贬值率
其四：根据评估资产在评估基准日前后的实际生产能力和功能性贬值与设备生产能力的相关性这两个条件选择以上公式中的其中一个进行计算.
第一种观点为全价扣除思路,认为“经济性贬值是由外部环境的变化造成资产的贬值,这种贬值与资产本身的实体损耗和功能性贬值无关”.第二、第三种观点为净价扣除思路,认为“应该在扣除了资产自身的贬值因素对其影响的基础上,再依据评估基准日这一时点的外部经济因素对资产的影响确定经济性贬值”.第四种观点则是分情况具体选择计算方法,实质也是在应用上述思路进行计算.所以从总体上看,计算第Ⅰ类经济性贬值的思路就只有全价扣除和净价扣除这两种.根据资产评估原理,在相同的市场条件下,对处在相同状态下的同一资产进行评估,其评估值应该是客观的,所以即使使用不同的评估方法和评估思路,计算的资产的评估值也应相同.基于以上认识,笔者认为在评估思路均为合理的前提下,依照这两个思路评估的评估结果也应趋于一致,所以无论是全价扣除思路还是净价扣除思路,在评估资产的经济性贬值时均可使用.
二、通过资产评估的实质分析两种思路
(一)对第Ⅰ类经济性贬值进行评估的三个假设
1.第Ⅰ类经济性贬值的产生是由于外部经济因素使得设备的开工率不足,设备的生产能力严重过剩,它与实体性贬值中未能达到设计生产能力的情况的不同之处在于一个是外部因素造成的,而另一个是则是由于内部因素造成的.由以上区别可以推出使用第Ⅰ类经济性贬值概念的一个假设：即经济性贬值所导致的开工率不足对设备的实际使用年限不造成影响,也就是在计算实体性贬值时仍按照日历役龄计算（这里主要指的是役龄比率法）由此假设出发,可以进行对第Ⅰ类经济性贬值两种思路的分析.2.本文假设经济性贬值发生在评估基准日后或是评估基准日前后,是一个较长且连续的时段.3.本文所提到的重置成本为更新重置成本,所以本文提到的功能性贬值指的是第Ⅱ类功能性贬值.
(二)两种思路在不同情况下的应用
1.不存在功能性贬值
在全价扣除思路下,经济性贬值等于 重置成本×经济性贬值率,评估值等于 重置成本×（1﹣经济性贬值率）﹣实体性贬值
上式中重置成本×（1﹣经济性贬值率）表示的是发生经济性贬值之后的资产价值,所以在计算实体性贬值时应以贬值之后的资产价值作为基数,用有形损耗率乘以重置成本×（1﹣经济性贬值率）,从而得到（1）式：此时评估值等于 重置成本×（1﹣经济性贬值率）﹣重置成本×（1﹣经济性贬值率）×有形损耗率等于 重置成本×（1 ﹣经济性贬值率）×（1﹣有形损耗率）（1）
在净价扣除思路下,经济性贬值等于（重置成本﹣实体性贬值）×经济性贬值率,评估值等于（重置成本﹣实体性贬值）×（1﹣经济性贬值率）等于 重置成本×（1﹣有形损耗率）×（1﹣经济性贬值率） （2）
2.存在按照实际能力估算或是不受生产能力大小影响的功能性贬值
在全价扣除思路下,经济性贬值等于 重置成本×经济性贬值率,评估值等于（1）式﹣功能性贬值,将上式展开整理可得：
评估值等于 重置成本×（1﹣经济性贬值率）×（1﹣有形损耗率）﹣功能性贬值（3）
在净价扣除思路下,经济性贬值等于（重置成本﹣实体性贬值）×经济性贬值率,评估值等于（2）式﹣功能性贬值,将式子整理可得：
评估值等于 重置成本×（1﹣有形损耗率）×（1﹣经济性贬值率）﹣功能性贬值（4）
3.存在不按照实际能力估算或是受到生产能力大小影响的功能性贬值
在全价扣除思路下,经济性贬值等于 重置成本×经济性贬值率,评估值等于 重置成本×（1﹣经济性贬值率）﹣实体性贬值﹣功能性贬值
上式中重置成本×（1﹣经济性贬值率）表示的是发生经济性贬值后的资产价值,即代表未能达到设计生产能力时的资产价值,而存在的功能性贬值是以设计生产能力为基础的（或不是按照实际能力估算）,所以此时的功能性贬值应扣除受到经济性贬值影响的部分,从而得到（5）式：
评估值等于（重置成本﹣重置成本×有形损耗率﹣功能性贬值）×（1﹣经济性贬值率） （5）
在净价扣除思路下,经济性贬值等于（重置成本﹣实体性贬值﹣功能性贬值）×经济性贬值率,此式可写成经济性贬值等于 （重置成本﹣实体性贬值）×经济性贬值率﹣功能性贬值×经济性贬值率,即由于计算的功能性贬值受到经济性贬值的影响,所以其影响的部分应加以扣除,从而下面的评估值应为：
评估值等于 重置成本﹣实体性贬值﹣功能性贬值﹣（重置成本﹣实体性贬值﹣功能性贬值）×经济性贬值率等于（重置成本﹣实体性贬值）×（1﹣经济性贬值率）﹣功能性贬值×（1﹣经济性贬值率）等于（重置成本﹣实体性贬值﹣功能性贬值）×（1﹣经济性贬值率） （6）
由以上式子观察可以发现在（1）式与（2）式、（3）式与（4）式、（5）式与（6）式的结果均相同,也就是说在不同情况下运用两种思路计算得出的是同样的结果,这符合资产价值客观性的假设.但是值得注意的是应用不同的思路确定经济性贬值,其贬值额是不相等的,因为一个是资产在整个寿命周期内的经济性贬值额,另一个是资产在尚可使用年限内的经济性贬值额.除此之外,运用两种思路确定的功能性贬值额、实体性贬值额也有所差异.在评估实务过程中,应注意根据情况分开计算,不能加以混淆.
4.对发生在不同时段的经济性贬值的说明
本文中假设经济性贬值发生在评估基准日后或是评估基准日前后,这两种情况确定的经济性贬值看似不同,实质上是相同的.以存在与生产能力相关的功能性贬值的资产为例,假设资产A 表示的资产自购入时就发生了经济性贬值,而资产B 是在评估基准日后发生了经济性贬值,除此之外两者其他条件都相同.由净价扣除思路出发,评估值等于 重置成本﹣实体性贬值﹣功能性贬值﹣经济性贬值（如果是全价扣除思路应先扣除经济性贬值）.
根据上述式子,我们首先应扣除实体性贬值,在实体性贬值扣除以后,再扣除功能性贬值和经济性贬值.而由于假设1.的存在,两种情况下确定的实体性贬值其实是相同的,所以资产A、B扣除实体性贬值以后的价值也应相同,代表的是资产在尚可使用年限里的价值,所以资产A前期发生的经济性贬值并没有对资产A的评估值产生影响.从以上分析可以得出,前文提出的公式在这两种情况下均是适用的.
三、结论
1.当采用全价扣除思路和净价扣除思路这两种方法计算经济性贬值及评估值时,这两者评估的结果实质上是相同的,但要注意的是在不同思路下确定的各种贬值额和扣除顺序是不同的,不能相互混淆.
2.由于净价扣除的公式有两个,所以在计算经济性贬值和评估值时应该根据实际情况灵活使用,而不能将其视为简单和固定的计算,只有这样才能得到合理的评估结果.
3.在使用两种思路推导出的公式时,应注意相互区分,否则会造成较大的差错.
参考文献：
[1]常瑞胜.重置成本法中第Ⅰ类经济性贬值的扣除问题. 中国资产评估,2011（8）.
[2]李梅.机器设备经济性贬值初探.中国资产评估,2009（5）.
[3]王同律.重置成本法中第Ⅰ类经济性贬值的扣除问题——兼议规模经济指数的运用.中国资产评估,2005（9）.
[4]刘绍收,孙振嘉. 也谈确定经济性损耗的两种思路.中国资产评估,2000（6）.
[5]尹江民,李梅.两种思路确定经济性损耗的两种结果.中国资产评估,2000（4）.
[6]朱火荣.确定经济性损耗的两种思路.中国资产评估,2000（1）.
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）
本文结束语：本文论述了关于对写作重置成本法和贬值和经济性论文范文与课题研究的大学硕士、经济本科毕业论文经济论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料有帮助.
参考文献：
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