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关于环境保护税专升本毕业论文范文 与环境保护税会计处理类在职开题报告范文

分类:职称论文 原创主题:环境保护税论文 发表时间: 2024-02-21

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环境保护税最早出现在西方国家,如荷兰较早开征了环境保护税,涉及燃料税、噪音税、水污染税等在内的各种为环保而设立的税收,也因此成为很多发达国家建立环境保护税收的典范.之后,意大利开征了废物回收费,法国开征森林砍伐税,欧盟开征碳税,另外还有针对工业污染、高耗行为、城市行为、农业污染、核污染等方面的税收.由此可见,通过强制税收维护生态环境,在欧美国家已有悠久历史,环境保护税所涉及的行业及污染源不断扩大,同时也收获了显著的经济效益和社会效益.与发达国家相比,我国在环境与资源保护方面付诸税收手段的起步时间较晚,而且在整个税收体系中所占比重较小,力度不大,因此税收的调节作用受到限制.我国从2018 年1 月1 日起正式开征环境保护税,本文梳理了环境保护税的历史起缘以及在我国的发展历程,总结环境保护税基本内容和产生的税负影响,并探讨环境保护税的会计处理.

一、环境保护税概述

(一)环境保护税纳税人、征税对象、计税依据及税率

目前,环境保护税征收工作刚刚起步,征收范围主要包括向自然环境中排放的有毒有害气体、液体或固体等污染物,尚未囊括所有排放的污染物.在实施过程中,根据具体的情况制定开征制度,加强对二氧化硫、氮氧化物等重点污染物的检测.待征收经验不断丰富,征收条件不断完善,环境保护税会在更大范围内发挥作用.

环境保护税对应税排污行为,以污染物的实际排放量为计税依据,采用定额税率,实行从量定额征收.对应税包装物则以纳税人的应税销售收入为计税依据,按一定的比例税率征收,也可以选择按销售数量采用定额税率征收.

我国环境保护税改革不能一蹴而就,更不能“一刀切”,税负水平直接决定税收杠杆作用的发挥效果,因此,环境保护税的征收有必要实行差别税率.一方面,必须针对不同的污染物种类和污染程度制定不同税率政策,如对污染排放税、碳税、污染产品税和生态保护税可划分为高、中、低税率方案;另一方面,环境保护税法在设定税额标准时,在税收法定原则基础上,又赋予地方一定的自主性和选择空间,如对大气和水污染物设定了税额上限,各省、自治区、直辖市可参考排污费标准,在规定幅度内确定大气污染物和水污染物的具体适用税额.

(二)环境保护税征收部门与税收归属

税收的征收环节直接关系到税收政策能否成功落地,“费改税”后,《环境保护税法》的有效执行离不开税务机关与环保部门的通力配合.回顾过去排污费的缴纳,一直是由环保部门“单打独斗”,根据本部门监测、检查的实际情况,向相关的排污单位征收排污费.而在《环境保护税法》下,环境保护税的征收则是“二力齐发”,税务机关负责征收工作,环保部门负责污染物的监测管理,由于监测结果是征收的依据,这也意味着环境保护税的依法征收,不仅需要税务部门发挥主导作用,还需要环保部门鼎立协助.有相关人士担心环保部门的权威会因此削弱,其实不然,“费改税”后环保部门将更多资源投入到环境执法中,重点推进环保工作.两部门间需要建立信息平台和机制,做到信息交流畅通、信息实时共享,为通力协作提供保障.而且如何使得两个部门能够权责清晰,避免互相推诿、滥用职权,也是《环境保护税法》落到实处的关键.

排污费改环境保护税后,涉税收入归属也进行了调整.现行的排污费是实行和地方1:9 分成,考虑到地方政府在污染治理和环境保护方面承担了主要责任,为了调动地方生态文明建设的积极性,保障治污环保资金需求,环境保护税开征后,环境保护税收入全部作为地方税收入,纳入一般公共预算.虽然环境保护税不采用专款专用的方式,但并不会因此导致对污染防治和环境保护方面的投入力度削弱,原来由排污费安排的支出目前纳入同级财政预算,按照力度不减原则予以充分保障.

(三)环境保护体系

环境保护税的开征进一步完善了我国环境保护税收体系,形成了以环境保护税为核心,其他税种为辅助的环境保护税收体系,我国现行的环境保护税收体系涉及的税种如下图所示.

(四)环境保护税对纳税人税负影响

环境保护税的开征不会大幅度增加纳税企业的纳税负担.为了保证“费改税”的顺利进行,应“稳”字当先,因此,环境保护税沿袭了排污费的大量内容,主要体现在以下方面:首先,将排污费的缴纳人作为环境保护税的纳税人,纳税主体一致;其次,税目一致,环境保护税的征税对象主要针对:大气污染物、水污染物、固体废物和噪声;再次,环境保护税计税依据沿袭排污费计费办法,如对大气污染物、水污染物沿用了目前的污染物当量值表,以排放量折合的污染当量作为计税依据;最后,以目前排污费收费标准为基础设置税额标准,以现行排污费收费标准作为税额下限.

“税负平移”,只是将之前的排污费进行平移,升级成环境保护税,并没有产生新的税负,因此,环境保护税的开征不会影响企业的正常经营,不会使企业税负大幅增加.而且环境保护税和其他税收的区别在于如果企业履行环保责任,治污减排,可以少缴税,负担的平移是适当的.虽然社会各界对于“税负平移”褒贬不一,甚至有人认为此项改革力度不够,“换汤不换药”,但是正如相关负责人所说:“这次环境保护税法的制定,有一个重要的原则,就是实现收费和征税制度的平稳转换.今后根据新情况、新形势,还可以对环境保护税的征收范围进行调整.”因此,环保“费改税”无论是改革的当下还是将来,势必都会释放制度改革红利.

二、环境保护税会计处理

(一)制度规范

《企业会计准则应用指南》规定了管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括矿产资源补偿费、研究费用、排污费等,其中也包含资源税等.《财政部关于印发< 增值税会计处理规定> 的通知》规定:全面试行营业税改征增值税后,企业利润表中的“营业税金及附加”科目名称,调整为“税金及附加”科目,该科目用于核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费,小税种调整进入该科目核算.从以上规定可以看出,原排污费根据《企业会计准则应用指南》应该计入企业的“管理费用”科目,“费改税”后,环境保护税根据《财政部关于印发< 增值税会计处理规定> 的通知》在会计账务处理时应计入“税金及附加”科目.

(二)会计处理

环境保护税按月计算,按季申报缴纳,不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳,因此根据是否能按固定期限缴纳税款会计处理的方式分为:定期和不定期.定期缴纳环境保护税的纳税人在计算出应交环境保护税后,借记“税金及附加”,贷记“应交税费——应交环境保护税”,实际缴纳税款时,借记“应交税费——应交环境保护税”,贷记“银行存款”.不定期的可以在缴纳时直接借记“税金及附加”,贷记“银行存款”.

三、结语

环境保护税的开征是我国践行“税收法定”原则,推进“绿色税制”体系建设的重要一步,是未来社会发展的需要.环境保护税将有利于节约资源、降低耗能、减少排放,促进生态文明建设;有利于转变经济发展方式,倒逼企业转型升级,实现经济与环境、人类与生态的和谐可持续发展;有利于行政执法方式的创新,探索行政部门间合作的新途径.但是,环境保护税在实施初期可能会在申报、核定等方面遇到不少的问题,但要坚定信念,只要在实践中不断总结经验,不断补充修改完善环境保护税税收制度,我国的环境保护税一定会日趋成熟,为实现国家强大贡献更大的力量.

此文点评:上文是关于环境保护和会计处理和解析方面的环境保护税论文题目、论文提纲、环境保护税论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文.

参考文献:

1、 开征环境保护税的影响分析 孔慧敏(安徽大学经济学院,安徽 合肥 230601)【摘要】世界各国早已达成共识,“先污染后治理”并非良策 中国环境问题与经济发展相伴而生,虽有治理,形势不容乐观 2015年环.

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