论文会计师事务所运用风险导向审计，本文是会计师方面毕业论文模板范文和风险导向审计和会计师事务所和研究类论文范文集.
一、X会计师事务所运用风险导向审计存在的问题
（一）监盘程序执行不到位
审计工作中对Y公司库存、采棉机等农机设备的监盘程序主要由实习生完成,在执行监盘程序上存在执行不到位的情况.如X会计师事务所审计人员在预先通知盘点Y公司财务人员的情况下,执行库存盘点时仍然出现只有出纳和审计在场的现象,出纳进行盘点,审计人员在旁监督并编制库存盘点表,但在监盘过程中Y公司的会计主管并未参加.
虽然监盘程序存在不规范性,但审计人员执行了其他程序对库存及固定资产金额予以确认.对库存实施的其他程序,如核对了其日记账与总账金额,抽查了提供农机采棉作业、喷药业务等采用结算所产生的凭证,对结算单、合同等凭证的数额进行核对等；对固定资产实施的其他审计程序,如审计人员在执行实质性程序时,结合其明细账、卡片账进行核对；对固定资产折旧进行测算与折旧额进行核对；对车辆及经营场所,审计人员获取了相关的产权资料,并要求Y公司提供照片；对新增固定资产,获取了有关凭证并检查了,经查未发现存在重大差异情况.从这些方面来看,审计人员通过实施以上程序,弥补了监盘程序的不足,因此,监盘问题不会对审计结论产生影响.
（二）对往来函证的控制存在缺陷
函证作为证据力很强的一种审计程序,能为应收账款、银行存款等资产类项目的“存在认定”提供强有力的佐证.Y公司提供农机采棉作业服务的对象主要为兵团农户,销售的比例较大,交易频繁,需要审计人员结合函证和走访的形式对农机采棉服务的真实性进行检查,但X会计师事务所在实施函证程序的时候存在缺陷.
一是审计人员以农户数量较多、居住分散、走访困难等为由,将盖好事务所询证函专用章询证函通过被审计单位Y公司转交至存在交易往来的农户,并最终以被审计单位收集回函并将回函整理寄到会计师事务所.
二是选取往来函证的对象时,确定从整体中选取特定项目进行测试.但对Y公司的往来函证在选择对象时是由缺乏经验的审计人员进行选取,不能确定选取的对象是否合适.
X会计师事务所的函证方式存在瑕疵,并且存在被审计单位工作人员篡改、伪造回函的可能.审计人员应当在进行函证之前,向被审计单位问清楚农户的详细地址、,采用积极式函证的方式,采取一定的策略,避免被审计单位工作人员接触询证函,由事务所直接寄发函证,必要时还应当亲自致电被询证者,确定金额是否有误,严格执行函证程序.对于部分重要客户,X会计师事务所还应该进行实地走访,了解并询问农户的土地规模、棉花种植面积等信息,可以有效发现被Y公司虚构农户和农机采棉面积的舞弊行为.
在现场审计结束以后,审计人员针对回函情况进行了核对,将农户的姓名及与相关的农机采棉作业单等文件做核对,并亲自致电农户,确定是否存在错报,若存在进行相关的审计调整.通过回函及后期的确认情况,不存在函证金额不符的情况,对审计结论不存在影响.同时,事务所作为*机构具有企业性质,以营利为目标.因此如果事务所审计收费过低,那么会出现事务所为了降低人力成本减少资源投入而影响审计质量；而一旦事务所收费过高,那么会无法保证审计的独立性,同样会影响审计质量.因此事务所在承接审计业务时应牢固树立质量至上与风险意识.根据事务所的能力竞标相应的项目,并充分预估成本,合理审计收费,树立事务所品牌,形成二者之间的良性发展.
（三）业务交叉复核流于形式
由于农业公司分、子公司较多,项目经理在现场审计时完成一级复核的难度较大.因此,可以使现场负责人对审计工作底稿进行初步复核,任命有责任感、有适当的经验、专业胜任能力强的审计人员进行复核审计工作底稿.由经验较多的人员复核经验较少人员所执行的审计工作,而不能由本人来复核自己编制的审计工作底稿.
X会计师事务所对审计工作底稿的复核有明确的规定.由负责该审计项目的多层级管理人员对审计人员所编制的全部审计工作底稿多层级查验.X会计师事务所承接了新疆多家上市公司的年报审计项目,临近结束审计项目前仍然有部分审计工作未执行完成,时间紧迫,项目经理未留有充足的时间对审计工作底稿进行一级复核,基本是在审计撤点之后,在统一整理审计工作底稿时才进行底稿的复核工作,这样将导致在复核过程中发现的问题无法及时与被审计单位进行沟通,也使部门经理在审计现场工作结束后、合伙人在签发审计报告之前不能及时对审计工作底稿进行二级复核和复核.
X会计师事务所未能对审计工作底稿进行及时的复核,明明可以在审计现场时通过复核底稿发现Y公司存在错报,但是由于没有及时复核,在现场结束时才发现错报,再与Y公司管理层进行沟通,对已经确定的金额进行修改,增大了工作量,虽然不会影响审计结论,但是会影响审计效率.
综上所述,X会计师事务所存在的问题对审计结论不存在影响,其可能产生的汇总错报的金额也不会影响审计结论.但是存在的问题仍应当予以高度关注,若X会计师事务所在审计其他单位时审计程序未执行到位可能会影响审计结论,造成严重的后果.
在复核时,要有完整的复核记录,包括复核的问题及内容、复核人、复核日期.通过编制审计工作底稿的记录情况,可以清晰的发现审计实施过程中的问题,分清复核责任,也可以有效提高审计人员今后的审计工作质量.
二、会计师事务所运用风险导向审计的启示
（一）提升会计师事务所审计人员的专业能力
会计师事务所可以加强岗前培训,加大对业务技能的培训,如相关软件的使用、细化工作流程、工作内容与复核制度,形成审计质量至上的理念.此外应控制项目经理在审项目数量.项目经理作为审计业务的中流砥柱,如果同时进行多项审计业务那么必然会影响审计质量.因此事务所在竞标或承接新业务时,了解各项目经理负责的项目数量与进度,为避免出现赶工现象,慎重决定是否承接新项目以及合理分配新项目.同时在承接新项目时应积极与企业商讨现场审计时间及最终期限,避免应时间上的仓促而缩小审计范围,保证审计质量.倘若项目经理不得不同时进行多项审计业务时,那么项目经理应明确好各项目组成员分工,并选定专业能力强、综合素质高的审计人员作为临时项目经理,保证不会出现项目经理分身乏术而影响各项目质量.
（二）采用不同的函证方式进行函证
针对往来函证的发出控制,若没有时间在审计现场一一寄发询证函,可以向被审计单位索要需要函证客户和供应商的地址、电话、邮编等信息,在审计撤点以后,找时间专门寄发询证函.若需要尽快核实函证金额是否有误,可以选用发电子邮件的方式函证.审计人员制作完电子版的往来询证函后,可以采用电子签章的形式在询证函中盖上会计师事务所的函证专用章,获取所需函证的供应商和客户的电子邮箱*,寄发函证.为了使函证能得到有效的控制,可以在发函之后给被询证者打电话核实函证金额,并要求他们盖上单位公章后将回函邮寄至会计师事务所,尝试用不同的函证方式,使函证过程得到控制,函证金额可靠.
在往来款项的审计工作底稿中,不仅需要记录单位名称、发函日期、回函日期、回函金额,编制询证函编号,还应当将函证对象的详细地址、邮编、电话也记录在审计工作底稿中,以备查验.
（三）合理安排审计人员
在对审计人员的具体分工做详细安排时,按照被审计单位审计的难易程度和重大错报风险配备合适的审计人员,新入职的审计人员由业务中级或者业务高级进行指导,分配的审计任务可以根据其所学专业、从事审计工作的经验、接受新知识的能力来安排,对于评估出的重点审计领域,交由有经验、有责任心的审计人员进行审计.
不仅如此,会计师事务所应当加大对审计人员的日常培训,由经验丰富的审计人员讲解在审计过程中常遇到的问题,同时也要提高自身的专业胜任能力,多学习有关管理、金融、经济等方面的知识,成为复合型人才.
（四）加强项目质量控制复核
《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》规定,会计师事务所应当制定政策和程序,以明确项目质量控制复核的性质、时间安排和范围,只有完成项目质量控制复核,才可以签发业务报告.项目质量控制复核人员应当保持客观性.独立复核,即审计准则所称项目质量控制复核.独立复核通常有两种形式,一是合伙人之间交叉复核,二是设立复核机构及负责合伙人,专职项目质量控制复核.
具有证券期货相关业务资格等大中型会计师事务所转制为合伙制（特殊普通合伙）后,独立复核在质量控制体系中具有极其重要的地位.首先,合伙制事务所责任承担主体及方式不同于有限责任公司,由法人单位转变为合伙人,由有限责任转变为有限与无限责任相结合,任何合伙人的执业失败将影响其他合伙人利益,该合伙人即为“木桶理论”中的短板.其次,项目组难以保证独立性.多数会计师事务所业务执行项目组由项目经理、部门负责人、项目合伙人构成,并履行项目组内复核程序.由于处于领导与被领导的关系,项目组内缺乏相互制约,项目合伙人拥有报告出具决定权.若独立复核缺位,将使合伙人失去监督.最后,行业发展现状离不开独立复核.近年来在事务所做强做大过程中,大规模联合重组背后,一个牌子下仍然各自为阵的居多,合伙人之间山头林立,很难做到包括质量控制在内的实质性统一.总、分所管理失控、合伙人利益割据、业务承接与承办合一、合伙人之间客户轮换、业务交叉复核流于形式等,这些都难以保证审计质量.
独立性是注册会计师审计的灵魂,独立复核是保障合伙事务所健康运行的重要制度安排.建设一个保障有力的独立复核机构,一方面要提高其权威性.基于独立复核是服务于全体合伙人利益,在部门定位上应当对代表全体合伙人的合伙人管委会负责,而不能隶属于任何一个业务部门.另一方面,提高独立复核人员的履职能力.委派职业道德好、专业能力强的合伙人及注册会计师担任独立复核,在现行合伙体制下具有重要现实意义.
风险评估作为现代风险导向审计的重要部分,会计师事务所应当重视风险评估程序的运用,审计时要关注行业特点、经营环境等外部环境,提高对外部环境的风险意识,而不能忽略了对外部环境的了解.应当编制完善的审计工作底稿,对执行的审计程序及取得的支持性文件进行记录,为以后查证相关资料提供方便.不能因为盘点过程难而使存货监盘程序流于形式.对函证的发出情况要进行严格的控制,防止舞弊的发生.同时要对审计人员的工作进行合理的安排并按时复核审计工作底稿.会计师事务所应该谨慎考虑审计风险,在接受委托之前全面评价是否应当接受此次审计业务,充分地了解企业的内部环境,并据此合理运用风险导向审计的思路执行审计工作.风险导向审计作为会计师事务所审计方法中重要的基础,需要注册会计师在审计工作加强理解现代风险导向审计,在审计过程中,审计程序执行不到位,相关人员的配备不合理等因素会影响现代风险导向审计的发展.
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［责任编辑：谭志远］
该文点评，本文是适合风险导向审计和会计师事务所和研究论文写作的大学硕士及关于会计师本科毕业论文，相关会计师开题报告范文和学术职称论文参考文献.
参考文献：
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