论文我国省级政府会计透明度评价指标体系构建，该文是会计透明度类有关论文怎么写与评价指标体系和透明度和会计相关论文怎么写.
周咏梅 王晓琳
（青岛大学 商学院,山东 青岛 266071）
摘 要：在梳理前人研究的基础上提出构建政府会计透明度评价指标体系的必要性,剖析了政府会计透明度与财政透明度的区别和联系,指出政府会计透明度的本质是对政府会计信息质量的全面要求,构建政府会计透明度评价指标体系应区分评价对象、以评价政府会计活动提供的信息为主、以政府会计信息质量特征为基础.以省级政府为对象从全面性、可靠性、可理解性、相关性、可比性和易得性六个维度构建了省级政府会计透明度评价指标体系.
关键词：政府会计；透明度；指标体系
中图分类号：F230
文献标识码：A
文章编号：1005-7110（2017）01-0080-06
一、引言
随着《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《方案》）、《政府会计准则》基本准则及其4个具体准则的发布,我国政府会计改革进入了实质性实施阶段.按照《方案》规定,到2020年我国政府综合财务报告和部门财务报告经审计后将向社会公开.政府公开财务报告的根本目的是提升政府透明度,促进政府履行公共受托责任.由此可见,提升政府会计透明度是政府会计改革的根本目的,换句话说,政府会计改革的成效应通过政府会计透明度来衡量,那么,政府会计透明度问题理应成为政府会计领域研究的核心问题.构建政府会计透明度指数评价指标体系可以从会计透明度角度研究政府会计报告应披露的内容、呈现形式、质量标准、披露渠道等政府会计改革的核心问题,分析影响政府会计透明度的因素,为提升我国政府会计透明度提供有价值的参考意见.
二、文献综述
（一）政府会计透明度的相关研究
“透明度”在自然科学中是指物质透过光线的能力.20世纪中期,人们在研究委托*问题时发现信息不对称是产生逆向选择、道德风险等现象的主要诱因.为研究方便,人们借用“透明度”概念来形象地反映组织信息不对称的程度.于是,“透明度”成为经济管理领域中一个重要的研究论题.“透明度”问题涉及不同领域,由此引申出公司透明度、会计透明度、财政透明度等概念.“会计透明度”概念首先由美国证券交易委员会（SEC）前主席Levitt于1996年提出,他指出会计透明度是关于会计信息质量的概念,是指会计准则所能导致的财务报告的质量.
“会计透明度”概念一经提出即引起学术界的强烈兴趣,并展开了广泛研究.在会计透明度内涵方面,Levitt（1998）、BCBS（1998）、葛家澍等（2001）从会计报告质量角度将会计透明度界定为一个会计信息质量的全面概念；Bushman and Smith（2003）、周晓苏（2009）等从会计报告形成过程角度认为会计透明度是会计报告形成过程中的会计信息质量标准,会计信息及其产生的过程也应全部透明.尽管大多数研究者都认可透明度是一项会计信息质量特征,但在一些权威机构（如FASB、IASB等）发布的会计概念框架研究报告中,并未将透明度列为一项会计信息质量特征,这也引起了人们认识上的混乱和争议（葛家澍,2011）.在企业会计领域,中外学者在会计透明度的度量（Wallace 1995,Botosan 1997）、影响公司会计透明度的内外部因素（Beasley1996,Healy1999,La Porta1999,Ball 2003,Hope 2003,崔伟、陆正飞2003,刘峰等2004,杨忠海、周晓苏2011）、会计透明度的经济效果（Bushman and Smith2003,汪炜等2004,王华2005,林有志2007,游家兴2007）等方面的研究取得丰硕成果.
20世纪80年代西方国家兴起的新公共管理运动引发了各国政府会计改革浪潮,政府会计改革的根本目的是提升政府透明度,促进政府履行公共受托责任.由此,“会计透明度”问题在政府会计领域引起重视.政府会计透明度的研究主要从以下三个视角展开：
第一,从国家治理、政府透明视角研究政府会计透明度的必要性及其对政府会计改革的影响（GFOA2010,陈志斌2003,Alvarez and Hall2004,程晓佳2004,李建发2006,Tennyson2007,路军伟2006,贾康、常丽2009,丁鑫、荆新2010,zhang and chan2013）.
第二,从政府会计信息质量视角将透明度作为一项政府会计信息质量特征进行研究.受FASB、IASB等的影响,西方国家相关政府会计研究机构发布的研究成果（如IPSASB2013、FASAB2013等）中亦未将透明度列为一项政府会计信息质量特征.我国学者（陈志斌2012,周咏梅2015,郑贤龙2015）从透明度的内涵和政府会计的根本目标出发提出了不同观点,将透明度视为一项政府会计信息质量特征,并构建了以透明度为总体质量特征或前置性质量特征的政府会计信息质量特征体系.
第三,从政府会计透明度形成的机理视角对政府会计透明度的度量和影响因素进行研究（Von Hagen and Jürgen1992,Perez2005,Reck and Wilson2006,Bolivar2007,何玉2012）.
（二）政府会计信息质量评价的相关研究
20世纪80年代以来,通过实证方法验证会计信息是否具备相关性、可靠性、透明度等特征一直是会计研究的主要领域.国外对政府会计信息质量评价的研究经历了从建立个别替代指标到建立会计信息披露指数的过程.早期的研究多以个别指标作为反映政府会计信息质量的替代指标,这些指标主要有以政府是否加入统一资格方案（Evans and Patton,1987）,地方政府编制财务报告时对相关会计规范的遵循程度（Wallace,1981）,会计师事务所的规模或出具的审计意见（Wallace1981,Feroz and Wilson1992）等.由于以个别指标代替政府会计信息质量不能全面反映政府会计信息质量,难以区分不同因素对政府会计信息质量披露质量的影响差异（张琦、方恬 2014）,学者们开始探索构建披露指数反映政府会计信息质量（Ingram1984,Robbins and Austin1986）.在我国,政府会计信息质量评价问题尚未引起重视,研究成果较少.何玉、唐清亮（2011）提出通过构建内容指数、质量指数和便捷性指数计算政府会计信息披露指数,张琦、方恬（2014）通过构建信息披露指数的方法对我国政府部门财务信息披露质量进行测度和分析.
（三）文献评述
基于已有研究可知：
第一,学术界对会计透明度的研究还存在着自相矛盾的地方.一方面,在各国发布的会计概念框架或会计准则中,透明度并未纳入到会计信息质量特征体系中；另一方面,近年来透明度已经成为一个运用最广泛的会计信息质量特征,学者们在研究会计信息质量时大都以透明度作为会计信息质量的衡量指标.如果承认透明度是衡量会计信息质量的指标,那么,在会计信息质量特征体系中就应该纳入透明度,并明确透明度与其他会计信息质量特征之间的关系,而此类研究尚不多见；
第二,相比于企业会计透明度,我国学者对政府会计透明度缺乏系统研究.我国学者大多将政府会计透明度作为背景研究政府会计改革问题,而对政府会计透明度本身缺乏深入系统研究,对政府会计透明度的内涵,政府会计透明度与财政透明度、政府会计信息质量、政府综合财务报告、政府会计信息披露的关系等基本理论问题缺乏深入研究,更缺少采用实证研究方法度量政府会计透明度并分析其形成机理的系统研究；
第三,政府会计透明度度量的研究薄弱.目前公司会计透明度的衡量已有相对比较成熟的评价指标体系和方法,一些权威机构如普华永道（PWC）、标准普尔（T&D）等都发布过公司财务透明度指数或信息披露指数.国内外特别是国内学者鲜有政府会计透明度度量方面的研究成果,已有研究成果大都拘泥于国内政府会计信息披露现状设计评价指标体系,难以全面反映政府会计透明度的本质要求.
三、政府会计透明度评价指标体系构建的基本理论
（一）政府会计透明度的内涵
透明度是关于组织信息披露的一个概念,是信息使用者透过组织披露的信息这个媒介准确了解组织运营状况和成果的程度.这种程度与组织信息公开的程度和信息质量有必然的关系.因此,自从1996年Levitt 提出“会计透明度”概念以来,大多数学者都将会计透明度视为关于组织公开会计信息质量的一个概念.早期的研究将会计透明度界定为会计信息质量的局部特征,如SEC （1996）认为透明度是高质量会计信息的具体标准之一.后来的研究逐步将透明度视为公司财务信息或公司全部信息的质量特征的总和.魏明海、刘峰等（2001）指出会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念.葛家澍和陈少华（2002）认为透明度是一个含义广泛要求很高的质量概念,广义的透明度包括了会计信息高质量的全部含义.
政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计.在社会中,政府会计信息在体现政府履行公共责任方面发挥着主要的作用.将会计透明度引申到政府会计透明度,政府会计透明度是关于政府会计信息质量的全面概念,是指信息使用者通过阅读分析政府会计报告准确了解政府的经济活动,准确评价政府配置、使用公共资源的情况及其绩效的程度,其本质是对政府会计信息质量的综合要求.
（二）政府会计透明度与财政透明度的关系
1.政府会计透明度是财政透明度的重要组成部分
财政透明度的概念最早是由Kopits和Craig（1998）提出的,他们将财政透明定义为向公众公开政府的结构与功能、财政政策意向、公共部门账户以及财政预测.日本学者鹤光太郎认为,财政透明度包括“制度透明度”“会计透明度”和“指标与预测的透明度”.其中,会计透明度是一个十分重要的方面,它要求政府实事求是地向国民披露有关政府的财务信息,包括各部门的明细报表、部门之间的资金往来等.
尽管财政透明度不仅要求政府披露财务方面的信息,还要披露政策制定、政府结构和功能等方面的信息,但财务信息是其中的核心信息,与其他信息源相比,会计信息有其特有的一套比较科学、严谨的方法,从而保证了会计资料的全面性、系统性、真实性和客观性.会计信息是外部使用者评价政府接受托收责任履行情况的进行相关决策的重要依据.因此,政府会计透明度是财政透明度的重要组成部分.
2.透明度衡量的侧重点不同
财政透明度要求披露的信息具有内容广泛（既有政府职能、财政政策方面的信息也有财务、预算、预测性的信息）、形式多样（文件、文字、图表）的特点,透明度的衡量主要侧重于政府披露信息的数量,“已设计的财政透明度指数主要还是以信息披露的数量来作为衡量财政透明的“度”的标准,而很少考虑到信息披露的层次性”（申亮,2012）.从目前已有财政透明度的评价指标看,评价指标大都集中在预算透明度的衡量方面,而政府预算信息并不是严格意义上的会计信息,也不是政府会计报告的构成内容,政府会计信息是对政府已发生的经济活动的反映,主要包括预算执行情况信息和财务信息.政府会计透明度要求披露的信息具有内容集中（主要是财务信息）、形式规范（以会计报告为主）的特点,透明度的衡量在注重信息数量的基础上更加关注会计信息的质量.因此,财政透明度并不能替代政府会计透明度.
（三）构建政府会计透明度评价指标体系的意义
1.提供了一个衡量政府会计透明度的工具,为开展政府会计透明度相关研究提供了重要基础.构建政府会计透明度评价指标体系可以提供政府会计透明度的衡量标准,进而科学地度量政府会计透明度,并在此基础上开展政府环境、政府治理、政府行为、区域经济发展、文化等与政府会计透明度之间关系的深入研究,也可以分析政府会计透明度对政府发行债券、融资成本、政府绩效等方面的影响,从而不断拓展政府会计研究的领域.
2.引导政府会计透明度不断提升.目前,我国政府透明度较低是不争的事实.在这种情况下,政府会计透明度评价指标体系的设计不仅是评价性的,更具有指导性,可以依据评价指标体系的路径引导我国政府会计信息披露渐进地改变现状、提升透明度.
（四）政府会计透明度评价指标体系构建的原则
1.体现评价对象信息披露的特点
我国的政府会计主体包括政府、地方政府及不同层级的政府部门和政府单位,不同层级政府及政府部门在公共受托责任链条上所处的位置不同,受托责任亦有区别.因此,政府会计透明度评价指标体系应根据具体评价对象的信息披露特点设计.
地方政府是我国行政系统的重要组成部分,对促进经济、政治、社会协调发展具有举足轻重的地位和作用.在和地方两级管理体制下,省级地方政府是地方最高的管理者,是所辖区的政治中心和经济建设统帅,它不仅拥有政府下放赋予的各种权限和资源,而且还拥有地区区域管理的财政、预算收入和丰富的自然资源.省级地方政府会计信息具有以下特点：（1）向公众报告全面受托责任的履行情况.省级地方政府作为地方最高的管理者,直接接受社会公众的委托,处于公共受托责任链条中的前端,理应通过政府会计信息向社会公众报告地方政府全面受托责任的履行情况；（2）综合性.省级地方政府会计信息综合反映了省级政府本级及其下级政府部门的受托责任完成,公共资源利用效率和效果等方面的情况.
2.以评价政府会计活动提供的信息为主
会计透明度评价的目的不是为评价而评价,而是通过构建政府会计透明度指数引导政府会计信息披露更加透明.为了更好地分析政府会计活动对政府会计信息透明度的影响,不是由政府会计活动提供的信息如预算报告、政府工作报告、国民经济统计报告等不应包含在评价指标体系中.
3.以政府会计信息质量特征体系为基础
会计透明度的本质是对会计信息质量的全面要求,政府会计透明度评价指标体系的构建应以政府会计信息质量特征为基础,这样既使政府会计透明度评价指标体系的构建有科学的依据又使政府会计信息质量特征定量化,深化对政府会计信息质量特征的认识.
基于对透明度质量特征和政府会计信息质量的分析,本文构建了以透明度为总体质量要求的政府会计信息质量特征体系如图1所示：
四、省级地方政府会计透明度指数评价指标体系
如前文所述,政府会计透明度评价指标体系应根据评价对象不同分别构建.本文选取省级地方政府为评价对象,以政府会计信息质量特征体系为基础,从全面性、可靠性、可理解性、可比性和易得性六个维度构建政府会计透明度评价指标体系.其中,全面性是对政府披露会计信息数量方面的要求,可靠性、可理解性、可比性、易得性是对政府披露会计信息质量方面的要求.
（一）全面性
足够的信息含量是实现透明的基础,政府会计透明度要求政府部门提供的会计信息能够全面反映政府部门的经济活动,只有掌握了全面的信息,信息使用者才能对政府的预算执行情况、财务状况和绩效做出正确的评价.
政府会计信息的全面性可以从横向和纵向两方面考量,从横向看全面性体现为信息的广度,即政府公开的会计信息应能涵盖政府全部的经济活动,从纵向看全面性则体现为信息的详细程度,笼统、粗略的信息对于跟踪了解政府、约束政府、监督政府是毫无意义的,即使政府公开的信息涵盖了政府的全部财务活动,但如果缺少每个项目的每项支出的具体数字,仍达不到透明度的要求.
基于以上分析,本文认为全面性的衡量指标有：
1.是否公开披露省级政府决算报告,披露全省一般公共预算收入支出、全省政府性基金预算收入支出、全省国有资本经营预算收入支出、全省社会保险基金预算收入支出的总额、增长率、实际和预算差异数等基本信息；
2.决算报告是否提供按照收入来源分类的收入决算数,是否提供按照部门分类的支出决算数,是否提供依据功能分类的支出决算数,是否提供依据经济分类的支出决算数；
3.决算报告是否披露实际执行情况与预算情况的不符之处,并进行文字解释；是否将本年度预算执行情况与上年比较,并进行文字说明；
4.是否公开披露决算的编制说明以及预算决算报告在人代会上的通过情况；
5.是否公开披露政府资产负债表,政府资产负债表是否提供了全面的政府资产信息,是否提供了全面的政府债务信息,是否披露或有负债信息；
6.是否公开披露重要资产、负债的明细表；
7.是否公开披露政府收入费用表；
8.是否披露主要收入费用明细表；
9.是否公开披露流量表；
10.是否公开披露主要的政府会计政策.
（二）可靠性
可靠性是透明度下对会计信息质量的首要要求,透明的会计信息首先应能真实可靠地反映政府部门的经济活动.目前情况下,政府会计信息的可靠性主要由审计部门出具的审计报告反映.因此,可靠性的衡量指标有：
1.是否公开披露决算报告的审计报告,审计意见的类型；
2.是否公开披露政府综合财务报告的审计报告,审计意见的类型.
（三）可理解性
可理解性是实现政府会计透明度的基础.可理解性是指政府部门提供的会计信息应通俗易懂,便于信息使用者理解.信息使用者利用会计信息跟踪了解、约束、监督政府的前提是充分理解政府会计信息,政府会计信息的使用者范围广泛,对政府会计信息的理解能力存在很大差距,对可理解性的要求更高.
可理解性的衡量指标有：
1.是否提供简明版政府财务报告,以图、表、文字相结合的方式对政府经济前景、财务状况、财政风险等进行分析说明；
2.是否对报告中专业术语进行详细解释；
3.是否提供解释财务信息的图表、注解或备注信息.
（四）相关性
相关性是指政府会计信息必须与信息使用者的决策需要相关,相关的会计信息可以增强信息使用者对政府财务状况的判断能力,提高会计信息透明度.相关性要求政府部门应理解和把握信息使用者的需求,在会计核算和信息披露过程中对可能影响信息使用者决策的重要信息进行全面和尽可能详细的核算披露；同时,对已发生的经济活动和事项要及时反映披露,以满足信息相关性的要求.
相关性的衡量指标有：
1.是否披露税务收支、土地转让收入、省级三公经费支出、全省行政事业经费、三农支出、民生支出等社会关注的重点信息；
2.是否公开披露预算进展报告即月报或季报,其披露在财政月度或季度结束后的三个月内；
3.是否在财政年度结束3个月内公开披露政府综合财务报告；
4.是否在政府上提供信息订制服务,提供信息咨询专栏.
（五）可比性
可比的会计信息可以使政府会计信息使用者通过阅读政府会计信息区分出不同报告主体会计信息的相似性和差异性,从而对不同政府或政府部门之间算执行情况、政府财务状况等方面的差异以及同一政府或政府部门在不同时期经济效率的变化做出客观判断.
由于我国政府会计采用统一的会计规范,因此,可比性主要衡量同一政府或部门不同时期会计信息可比性.具体指标有：
1.是否提供大于两个会计年度的决算报告；
2.是否提供大于两个会计年度的政府综合财务报告.
（六）易得性
易得性是指政府会计信息应能使信息使用者及时、方便、低成本的获得.信息使用者只有便捷、低成本地获取所需要的会计信息才可能广泛使用政府会计信息做出决策.
目前,网络是信息使用者便捷、低成本获得政府会计信息的主要途径.因此,易得性主要衡量政府网站中政府会计信息获取的情况.
易得性的衡量指标有：
1.是否有集中披露政府会计信息的平台；
2.政府设置是否便于便捷进入查找政府会计信息；
3.政府会计信息披露的格式是否便于阅读和下载.
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责任编辑：胡燕京
总而言之:本文是一篇关于评价指标体系和透明度和会计方面的会计透明度论文题目、论文提纲、会计透明度论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文.
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