论文碳配额会计核算体系的构建，该文是有关会计核算论文怎么写和配额和会计核算和体系有关论文范本.
摘 要：目前,我国碳交易尚处于发展阶段,碳交易多以配额交易模式为主.本文以碳配额交易的特点出发,归类其会计要素的属性,针对现阶段我国碳会计面临的问题提出碳配额交易会计核算体系：碳配额属于资产要素,由于其有自身的特点,将其设定为碳资产科目；会计计量过程中,对于政府免费发放部分采用公允价值计量,从交易所购置的部分则采用历史成本计量；会计核算时,自用的计入制造费用中,销售部分计入其他业务收入中,并结转成本.
关键词：碳配额碳要素碳资产
中图分类号：F230
一、碳配额的会计要素属性
我国的《企业会计准则》规定,资产是指由企业过去的经营交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预计将能给企业带来经济利益的资源.想要将该经济资源确认为企业的一项资产,还应该同时符合经济利益很可能流入企业以及成本能够可靠的计量这两个条件.
对于由过去的交易或者事项形成的这个特征,获得碳配额本身就是过去的交易.无论是政府一次分配还是从政府或者其他拥有碳排放配额的企业二次购买,要获得碳配额,首先要通过过去的购买来实现.无论是这两种方式的哪一种,成本都可以可靠计量.
就目前而言,碳排放配额大部分是政府无偿分配给企业的经济资源,是一项排放碳的权利.公司有权与需要碳配额的其他公司进行交易或者留下自用.因此企业拥有碳排放配额的使用权和交易所有权.
企业需要将碳排放配额作为企业运营的资源,并利用其为企业带来更多的经济利益.所以碳配额也是一种有价值的经济资源,预计未来会有经济利益流入企业.
即使我国的碳排放配额交易制度很多地方还不够完善,但是仍然可以根据市场的具体情况分别采用历史成本和公允价值对碳排放配额的交易成本进行计量,符合成本能够可靠计量这一要求.根据以上特征,碳配额符合资产要素的确认要求,可以将其确认为资产.
二、碳配额的资产类别
(一)碳配额确认为存货
《企业会计准则》规定,存货是指企业为达到其经营目标持有的以备出售的产成品或商品,包括生产过程中的产品或提供劳务过程中耗用的材料.从定义来看,存货与其他资产不同,持有的目的是出售.碳配额是企业正常生产经营所必须使用的一种权利,在国家限额排污甚至某些区域禁止排污的情况下,这种权利的缺失将使企业无法维持正常生产,在这样的过程中,将其理解为对该权利的耗用与低值易耗品的使用方式没有质的区别.如果企业拥有碳配额是为了将来在资源紧缺的状态下高价出售,那么它与材料、商品的出售目的是一样的.因此,碳配额符合存货的定义.
(二)碳配额确认为无形资产
目前学术界更多的是将碳配额视为无形资产.所谓无形资产,是指企业除货币性资产之外拥有或控制的没有实物形态的资产.首先,碳排放配额是政府允许企业向大气排放一定量的二氧化碳且没有实体形式的权利；其次,如果企业的温室气体排放量低于配额,剩余的部分可以列为一项资产,可以将剩下的部分供企业使用、出售或者转让,因而碳配额具有可辨认性；再次,碳排放额能否为企业带来经济利益是不确定的,在我国碳交易市场并不发达,碳排放配额不容易转化为,这些特点都与无形资产类似.因此,多数环境会计方面的专家认为把碳配额确认为无形资产比较合理.
(三)碳配额确认为交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了短期内出售这一目的而持有的金融资产.以王艳为代表的一部分学者认为,碳排放配额是一项有着特殊性的经济资源,它可以进行定价且有着自由的交易市场,采用公允价值来计量,资产的受到价值变化的影响.若将碳排放配额确认为交易性金融资产,还必须满足以下几个条件：（1）企业为了近期销售而买；（2）在最终的企业会计核算中,将剩余的碳排放配额在最近的一年内进行销售,并且有活跃的交易市场.所以,碳排放配额符合交易性金融资产的定义.
三、碳配额确认为碳资产
将碳配额确认为企业的存货,通过进一步的分析,存在以下几个方面的问题：
（1）拥有碳配额的企业不是将碳配额作为销售产品或商品,而是为了满足对温室气体排放的要求,在发展经济的同时保护生态环境；（2）碳配额没有实物形态,不是商品或原材料；（3）碳配额既不是在产品,也不是企业生产或劳务提供过程中需要耗用的材料或物料.通过分析不难看出,碳配额交易有某些存货的特征,但是将碳配额作为存货并不完全合适.
除此之外,企业在对无形资产进行后续处理时,可以选择历史成本或者重估价值当中的一种方法.如果选择重估价值法,在重新估价以后,资产价值增加,那就需要把增加的部分计入资本公积科目.这并没有涉及递延科目的增减,因而收入的确认就不会发生变化,但是确认的排放费用会随着碳配额公允价值的变化而发生变化.因此,造成了收入和费用无法匹配.同时,无形资产一般都是长期资产,碳排放配额虽然具有长期性,但每年分配的配额都会不同,而且排放权配额具有较好的流动性,能够随时出售和购买,这对于投资的银行来说,也可以作为一种短期的金融工具.因此,将其作为无形资产来核算,无法解决上述所面临的问题,所以,碳排放配额在某种程度上并不能够完全作为无形资产来进行核算.
由于配额机制下的碳排放权能够在市场上进行交易,而且碳排放配额又有着稀缺性的特点,所以可能会为企业带来一些增值收益,在这些方面,其都满足资产的特征.但是,将碳排放配额确认为金融资产也存在一些问题.首先,金融资产在市场上有特定的持有期或到期日,而碳排放配额是在生产的过程中被使用,伴随着生产过程中温室气体的排放,碳排放配额的价值才会得到实现.所以,其到期日或持有期有着不确定性；其次,碳排放配额不符合我国《企业会计准则》中所规定的金融工具的定义,它与持有者之间并没有相应的权益关系；最后,金融资产只有在有效的市场机制下,拥有完善的市场体系,金融资产的价值才能够得到实现.由于现阶段我国碳排放交易市场不成熟、体系不完善,完善碳排放配额交易体系尚需时日,所以将碳配额确认为金融资产仍有不合理之处.
上述分析都表明,将碳排放配额作为存货、无形资产、交易性金融资产来处理均有不妥之处.所以本文提出一个新的科目——“碳资产”来解决碳配额在会计处理时所面临的问题.
四、碳配额交易的会计处理
(一)会计计量属性的选择
对于目前的碳配额的计量,主流观点是使用历史成本进行初始计量.企业最开始获得排放配额时,一般都是以买卖双方能够接受的来进行公平的交易,提供、出具交易凭证,从这个角度来看,在碳配额的初始计量中,采用历史成本计量属性是比较合适的.但是,历史成本计量在某些方面也存在一定的缺陷,并且,在碳排放的配额交易中单一采用历史成本计量,也面临一些问题.如果只使用历史成本计量获得政府免费排放碳的权利,那么确认初始计量的金额就应该是零,但这样就不能体现出碳排放配额的价值所在.再如,在企业购买碳排放配额时,碳配额的历史成本是可查、可靠的,但碳排放配额的价值会因为碳交易市场的变化发生变化,所以碳排放配额取得的成本将会随着市场供求关系的变化而波动.因此,如果单一的采用历史成本就会失去会计信息的可靠性.
在公允价值计量属性下的资产或负债中,双方必须在知情的状态下公平、自愿地交换资产或者债务清偿金额.对于碳排放配额来说,如果在对其进行后续计量的时候采用公允价值,就能够真实地反映企业持有碳排放配额的价值因碳交易市场行情的变化而发生波动的情况,进而保证了企业所提供的碳会计信息的准确性,从而加强了碳信息的可比性.例如,当企业最初直接从政府获得无偿碳排放权时,使用历史成本计量,其起始价值为零,这就致使这项资产在财务报表中的成本无法进行确认,就不能够反映出该项资产,在这种情况下如果采用公允价值来计量,就能够获得交易的从而进行确认.我国目前在一些城市如北京、上海等地建立了碳排放配额的交易平台,进行碳排放配额的交易试点,在可预见的未来,相信会有更多的城市加入这一行列,所以,使用公允价值来计量碳排放配额具有一定的可行性.但是,稳定的碳交易市场是使用公允价值的前提,而目前我国的碳交易市场尚处于发展阶段,因此,使用公允价值计量可能造成计量结果的不准确.
综上所述,单一的计量模式并不能够全面地展示企业碳排放配额的价值,两种计量模式在某种程度上都有着自身的局限性.所以,应该将两者结合起来,用多种属性来计量.根据不同手段获取的碳排放配额的实际特征,对两种计量方式灵活运用,才能真正地做到准确计量碳排放配额的价值.
(二)碳配额的初始计量
如果企业是通过碳排放配额交易市场去获得碳配额时,应该按照成本来进行初始计量,也就是将获得该项资产并达到预期效果时所发生的全部费用作为碳资产的成本,这些费用包含购买碳排放配额时所支付的费用以及一些必要的手续费和法律规定的费用.如果企业购买碳排放配额的目的是自身消耗,那就可以根据资产的相关会计规定计入碳资产账户,相应的会计处理如下：
借：碳资产
贷：银行存款
(三)碳配额的后续计量
1.使用碳排放配额的会计核算
在企业使用碳资产的过程中,必然会导致碳资产的减少,企业需要在碳资产的价值上进行摊销.
借：制造费用——碳排放配额
贷：碳资产
2.计提减值准备的会计核算
当企业持有碳排放配额时,应当依据市场变化对碳资产的价值进行减值测试.根据资产减值会计处理对碳资产进行处理,进行相应的减值准备.相应的会计处理如下：
借：资产减值损失——碳排放配额减值损失
贷：碳资产减值准备
3.销售过程中碳排放权的会计核算
企业可以将剩余的碳排放配额拿到碳交易市场出售,确认收入结转成本的会计处理如下：
借：银行存款
贷：其他业务收入——碳资产（公允价值）
借：其他业务成本——碳资产（账面价值）
碳资产减值准备
贷：碳资产
五、总结
环境会计最早由欧美国家提出,近年来引入我国,虽然我国起步较晚,但是经过近年的高速发展,与发达国家的差距越来越小.在十九大提出的美丽中国要求下,相信我国的碳交易会更加快速的发展.碳会计体系的构建需要政府的支持.建立一套完善的核算体系,不仅可以实现企业之间碳会计信息的对比,促进企业碳信息的披露,利用市场经济手段进行供给侧改革,淘汰落后产能,实现企业升级转型,向低污染、低耗能、高附加值的环境友好型企业迈进,也可以有效实现经济发展与环境保护相辅相成的可持续发展目标.
参考文献：
1.闫华红,黄颖.碳排放权会计核算体系构建[J].会计之友,2015（5）:8-11.
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3.王慧敏.基于配额交易的碳排放权会计核算研究[J].财经纵览,2016（6）:9-11.
责任编辑：姜洪云
该文评论:该文是关于配额和会计核算和体系方面的会计核算论文题目、论文提纲、会计核算论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文.
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