论文《管理会计基本指引》解读，本文是管理会计类论文写作资料范文跟《管理会计基本指引》和解读和管理会计基本指引方面本科论文开题报告范文.
【摘 要】财政部发布了《管理会计基本指引》.本文立足《管理会计基本指引》基本内容,结合管理会计理论与方法,解读并简要评价《管理会计基本指引》,以期为推动管理会计的“落地”与“升华”提供参考.
【关键词】管理会计 基本指引 解读
一、引言
管理会计理论与方法具有普适性,而管理会计实践具有特殊性.如何将具有普适性的管理会计理论与方法,转化为具有特殊性的管理会计实践,需要在管理会计理论与方法和管理会计实践之间架起一座桥梁,使得管理会计理论与方法能够在企业“落地”并得到“升华”.为推动我国管理会计更加深入发展,财政部制定并发布了《管理会计基本指引》,以期指导中国管理会计实践.
《管理会计基本指引》明确了其制定依据、目的和地位,界定了管理会计的目标,指出了企业①应用管理会计应当遵循的原则、应用主体和管理会计要素,强调了管理会计的应用环境,归纳了管理会计活动,提炼了管理会计工具方法,总结了管理会计信息与报告的基本特征,规定了解释权的归属与生效日期.
二、《管理会计基本指引》解读
《管理会计基本指引》包括六章,共二十九条,其基本内容见图（1）.
（一）《管理会计基本指引》制定的依据与目的
中国经济发展已经进入“新常态”,增长速度放缓,而企业的微利成为“新常态”,甚至成为“常态”.企业需要“精细化管理”“降本增效”.管理会计是企业实施精细化管理的有效工具,也是应对“新常态”的重要工具.因此,管理会计有助于提升企业内部管理水平,促进经济发展转型升级.
基于上述背景,《管理会计基本指引》的制定依据是《中华人民共和国会计法》和《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,而制定《管理会计基本指引》的目的在于促进企业加强管理会计工作,提升企业内部管理水平,促进经济转型升级.
(二)《管理会计基本指引》的地位
根据财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,管理会计指引体系包括管理会计基本指引、管理会计应用指引和管理会计案例库.《管理会计基本指引》在管理会计指引体系中起统领作用,是制定《管理会计应用指引》和建设管理会计案例库的基础.《管理会计基本指引》可以用以指导企业的管理会计实践.
(三)管理会计的目标与原则
管理会计是一个信息系统（Information System）,也是一个决策支持系统（Decision Support System,DSS）,其精髓在于“相关信息适时地提供给相关的人”（Right Information is Provided to the Right Peopleat the Right Time）.由此,管理会计的基本职能是以相关信息促进决策（Decision Facilitating）与影响决策（Decision Influencing）.有鉴于此,管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法,参与企业的规划、决策、控制、评价活动,并为之提供有用信息,推动企业实现其战略目标.
为了实现管理会计的目标,企业应用管理会计应当遵循以下原则：
1. 战略导向原则.战略管理时代,企业必须以战略为导向,持续创造价值.管理会计主要侧重于为企业内部的战略制定、经营决策与管理控制服务.因此,管理会计的应用应以企业的战略规划为导向,以持续创造价值为核心,促进企业可持续发展.
2. 融合性原则.企业是一个不断运转的主体.
在企业的经营过程中,业务催生财务,财务推动业务,业务与财务共生互动,业务与财务相融合,即“业财融合”.管理会计的本质是“业财融合”.“业财融合”是管理会计永恒的主题.管理会计全面体现“跨界合作”的“业财融合”.因此,管理会计应该嵌入企业的相关领域、层次、环节,以业务流程为基础,利用管理会计工具方法,将财务与业务有机地融合起来.唯有如此,才能感悟管理会计信息背后的“灵性”,更好地发挥管理会计的作用.
3. 适应性原则.如果说财务会计是一种社会化的会计,那么管理会计是一种个性化的会计.管理会计的个性化特征,决定了企业的管理会计实践经验,不能简单地移植或复制到其他企业.就管理会计而言,“他山之石”未必可以“攻玉”.管理会计的应用必须避免“南国为橘,淮北则为枳”“水土不服”问题.企业所处的行业、规模与发展阶段不同,管理会计的具体应用也有所不同.企业需要根据自身情况,因地制宜地应用.因此,管理会计的应用,应该与企业的应用环境和自身特征相适应.这里的“自身特征”包括单位性质、行业、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等.
4. 成本效益原则.企业应用管理会计可能产生预期效益,但也会产生实施成本.实施成本与预期效益必须相匹配.如企业应用作业成本法本身是一项庞大的作业成本.企业不能漠视或不顾应用管理会计的实施成本或预期效益而强行应用管理会计.因此,管理会计的应用应该权衡实施成本和预期效益,合理、有效地推进管理会计的应用.
(四)管理会计的应用主体
与财务会计的单一主体不同,管理会计强调多维主体.企业可以根据其管理需求,确定管理会计的应用主体.因此,管理会计应用主体视企业的经营决策主体确定,可以是企业整体,或者是企业内部的责任中心,甚至可以是企业的员工.
(五)管理会计要素
与财务会计要素不同,管理会计要素包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告.这些要素构成了管理会计应用的有机体系.因此,企业应用管理会计,应该包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等要素.管理会计要素构成《管理会计基本指引》的主体内容.
(六)管理会计的应用环境
与财务会计不同,管理会计具有技术（Technical）、组织（Organizational）、行为（Behioral）和情境（Contextual）等维度.组织、行为和情境等维度可统称为“管理情境”（Management Context）,具有鲜明的“个性化”特征,体现了管理会计的“社会性”或“道”的层面.即便是技术维度（管理会计工具方法的实践应用）,也强烈地受到组织、行为与情境的影响.其实,这四个维度相互影响,共生互动.这是管理会计的“情境化”特征.即管理会计是基于管理情境的认知与实践（胡玉明,2015）.
有鉴于此,《管理会计基本指引》非常强调管理会计的应用环境.企业应用管理会计,应该充分了解和分析其应用环境.管理会计的应用环境,是企业应用管理会计的基础,包括内外部环境.这里的“内部环境”主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素.而“外部环境”主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素.
基于管理会计应用环境,企业应用管理会计时应该做好以下工作：
1. 以企业的价值创造模式推动“业财融合”.企业应该准确分析和把握价值创造模式,推动财务与业务的有机融合.
2. 根据企业的组织架构建立健全管理会计组织体系.企业应该根据自身的组织架构特点,建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系.有条件的企业可以设置专门的管理会计机构,组织开展管理会计工作.
3. 根据企业的管理模式确定责任主体及其责任权限.企业应该根据其管理模式确定责任主体,明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的责任权限,制定实施方案,以落实管理会计责任.
4. 做好资源保障工作.实施管理会计必须有相应的资源支持.企业应该从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作,加强资源整合,提高资源利用效率效果,确保管理会计工作顺利开展.应该强调的是,只有企业的全体员工理解并认同管理会计理念,管理会计才能得到有效实施.因此,企业还应该注重管理会计理念、知识培训,加强管理会计人才培养.
5. 建设整合信息系统.管理会计是一个信息系统.信息化是管理会计的基本元素.因此,企业应该将管理会计信息化需求纳入信息系统规划,通过信息系统整合、改造或新建等途径,及时、高效地提供与管理相关信息,推进管理会计实施.
（七）管理会计活动
基于“事事强调战略定位,时时强调战略定位”的管理情境,尽管21 世纪的管理会计强调“战略思维”（Strategic Thinking）,但从总体上管理会计的基本框架依然主要包括“决策与计划会计”（Accountingfor Decision Making and Planning）和“绩效评价会计”（Accounting for Performance Valuation）.“决策会计”主要解决“该做什么事情”（Doing Right Thing）,体现了“战略制定”或“战略思维”；“计划会计”是“决策会计”的具体化,也是连接“决策会计”与“绩效评价会计”的桥梁,主要解决“如何做好事情”（Howto Do Right Thing）；而“绩效评价会计”主要解决“事情做得如何”（Doing Thing Right）.“计划会计”与“绩效评价会计”体现了“战略实施”.由此,管理会计是基于“战略思维”,将该做的事情做好（DoingRight Thing Right）,即“有效地实施战略”.
然而,管理会计涉及经理人（Manager）的行为问题.基于经理人的“有限理性”（Bounded Rationality）,企业必须通过绩效评价与激励机制,引导甚至改变经理人的行为,使“有限理性”的经理人行为,有助于实现企业的战略目标.这样企业的绩效评价与激励机制（即“事情做得如何”）就“嵌入”（Built-in）了管理会计基本框架.图（2）简要描述了管理会计的重要主题（胡玉明,2017）.
基于“事事强调战略定位,时时强调战略定位”的管理情境,完全可以说不存在没有战略的企业,也不存在没有企业的战略.企业是一个“战略制定—战略实施（包括计划、组织、协调、指挥与控制）—战略调整（包括反馈）—战略实施”无限循环的主体.作为企业的决策支持系统,管理会计是企业的经营管理流程的重要组成部分.从管理会计的基本目标看,管理会计与企业的战略制定、经营决策、管理控制、绩效评价以及激励机制等经营管理流程紧密联系,浑然一体.
图（3）描绘了管理会计与企业经营管理流程之间的关系（胡玉明,2015）.
图（3）可以看出,基于“环境—战略—行为—过程—结果”一体化的逻辑框架,管理会计与企业的经营管理流程关系密切,并贯穿企业的经营管理流程的始终,为企业的经营管理流程提供相关的信息.如果说会计是一种商业语言,那么财务会计是企业外部的一种商业语言,而管理会计是企业内部的一种商业语言.
有鉴于此,《管理会计基本指引》归纳了管理会计活动,指出管理会计活动是企业利用管理会计信息,运用管理会计工具方法,在规划、决策、控制、评价等方面,服务于企业管理需要的相关活动.管理会计活动可以归纳为以下方面：
1. 规划.企业应用管理会计应该做好相关信息支持,参与战略规划拟定,从支持企业的战略定位、目标设定、实施方案选择等方面,为企业合理制定战略规划提供支撑.
2. 决策.企业应用管理会计应该融合财务与业务活动,及时、充分地提供和利用相关信息,支持企业各层级根据战略规划作出决策.
3. 控制.企业应用管理会计应设定各种定量和定性标准,强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制,支持和引导企业持续高效地实施战略规划.
4. 评价.绩效评价与激励机制是一个问题的两个侧面.没有绩效评价,激励机制缺乏依据,而没有激励机制,绩效评价形同虚设.因此,企业应用管理会计应该合理设计评价体系,基于管理会计信息,评价企业战略规划的实施情况,并以此为基础开展绩效评价,完善激励机制.同时企业应用管理会计还要评估和完善管理会计活动,持续改进管理会计的应用.
（八）管理会计工具方法
为了实现管理会计目标,开展管理会计活动,企业必须借助管理会计工具方法.管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段.管理会计工具方法是企业应用管理会计时所采用的模型、技术、流程的统称.管理会计工具方法的应用领域以及各个领域应用的管理会计工具方法（包括但不限于）如表（1）所示.
值得注意的是：管理会计工具方法具有开放性,随着实践发展不断丰富完善.也许中国未来的管理会计实践创新,可以总结提炼出新的管理会计工具方法.各种管理会计工具方法有其适应性和针对性,不能“刻舟求剑”“生搬硬套”.因此,企业应用管理会计应该结合自身实际情况,根据管理特点和实践需要,选择适用的管理会计工具方法,并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用.
（九）管理会计信息与报告
管理会计是一个信息系统,管理会计信息是管理会计的产品,而管理会计报告则是管理会计提供信息的重要载体,也是管理会计活动成果的重要表现形式.管理会计信息与报告是管理会计的核心.管理会计的应用环境、管理会计活动和管理会计工具方法,都必须围绕并服务于管理会计信息与报告.
管理会计信息包括管理会计应用过程所使用和生成的财务信息与非财务信息.管理会计信息的基本特征是相关性、可靠性、及时性和可理解性.因此,企业生成的管理会计信息应该相关、可靠、及时、可理解.企业应该充分利用内外部各种渠道,通过采集、转换等方式,获得相关、可靠的管理会计基础信息.在这一基础上,企业还应该有效利用现代信息技术,对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递,以满足管理会计应用需要.
作为管理会计活动成果的重要表现形式,管理会计报告主要为其使用者,提供满足管理需要的信息.管理会计报告可以按照不同标志分类.按照期间分类,管理会计报告可以分为定期报告和不定期报告.按照内容分类,管理会计报告可以分为综合性报告和专项报告.企业可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间.管理会计报告通常以公历期间作为报告期间,也可以根据特定需要设定报告期间.
（十）解释权的归属与生效日期
《管理会计基本指引》由财政部负责解释,并于2016 年6 月22 日开始生效实施.
三、《管理会计基本指引》的简要评价
笔者认为,企业要深入理解《管理会计基本指引》还需要明确如下问题：
(一)《管理会计基本指引》的重要性
2014 年10 月,财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,基本目标是建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系.争取3~5 年内,在全国培养出一批管理会计人才；力争通过5~10 年的努力,中国特色的管理会计理论体系基本形成,管理会计指引体系基本建成,管理会计人才队伍显著加强,管理会计信息化水平显著提高,管理会计咨询服务市场显著繁荣,使我国管理会计接近或达到世界先进水平.这一目标可以归纳为“4+1”的体系建设,即管理会计理论体系建设、管理会计指引体系建设、管理会计人才队伍建设、管理会计信息化建设和咨询服务.管理会计的“4+1”体系既各有侧重、自成一体,又相辅相成、相互促进,共同构成有机整体.其中管理会计理论体系建设是基础,管理会计指引体系建设是保障,管理会计人才队伍建设是关键,管理会计信息化建设是支撑,咨询服务是外部支持.
管理会计指引体系有助于管理会计理论与方法的“落地”与“升华”.《管理会计基本指引》在管理会计应用实践的基础上,总结、提炼形成普遍适用的指导性标准,明确了管理会计的目标、原则和要素,为企业全面理解管理会计并较为系统地应用管理会计,提供了基本框架和方向.因此,管理会计指引体系的制定与发布至关重要.
(二)《管理会计基本指引》的性质
管理会计主要侧重于为企业内部的战略制定、经营决策与管理控制服务.企业应用管理会计的广度、深度、高度和速度（可以通俗地概括为“广深高速”）,完全取决于企业的内在需求.而且管理会计具有鲜明的“个性化”特征,企业所处的经营环境、行业、规模、发展阶段不同,管理会计的具体应用也相应不同,各个企业应该根据自身情况,因地制宜地应用管理会计.
“指引”,即指示、引导.根据《新华字典》的解释,“指引”是指明方向,告诉人们怎么做.从立法的角度看,“指引”与“规范”不同.“规范”具有强制性和指令性,而“指引”则只具有非强制性和指导性（引导性）.“指引”与“指南”也不相同.“指南”仅说明大致的方向,而“指引”除指明方向外,还有引导（在前面带路）意义.
因此,《管理会计基本指引》只是总结、提炼管理会计应用的普遍规律,对企业应用管理会计起指导作用,而不是做出限制性规定,制约企业灵活应用.《管理会计基本指引》旨在指导企业应用管理会计,不要求强制执行.
既然《管理会计基本指引》旨在指导企业应用管理会计,不要求强制执行,为何要由政府部门（财政部）而不是民间组织,制定并发布包括《管理会计基本指引》在内的指引体系？这主要基于中国国情的考虑.之所以由政府制定并发布包括《管理会计基本指引》在内的指引体系,一方面是政府主动服务市场需求的重要举措；另一方面是为了充分发挥政府优势,协调各方意见,整合各方力量,节约社会资源,便捷、高效地推动管理会计应用.因此,财政部制定并发布《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引》,主要是起推动作用,引导企业系统地应用管理会计,优化资源配置,提升企业的价值创造能力.
(三)管理会计四要素之间的逻辑关系
《管理会计基本指引》总结、提炼了应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等管理会计要素.这些要素构成了管理会计应用的有机体系,企业应该在分析管理会计应用环境的基础上,合理运用管理会计工具方法,全面开展管理会计活动,并提供相关信息,生成管理会计报告,支持企业决策,推动企业实现战略规划.这是管理会计四要素之间的逻辑关系.
其中,管理会计应用环境是企业应用管理会计的基础,管理会计活动是企业管理会计工作的具体开展,管理会计工具方法是实施管理会计活动,实现管理会计目标的具体手段,而管理会计信息是管理会计报告的基本元素.管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式,是管理会计活动开展情况和效果的具体表现.
（四）《管理会计基本指引》与《管理会计应用指引》之间的关系
管理会计指引体系包括《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》和管理会计案例库.制定《管理会计基本指引》,是管理会计指引体系建设的重要内容,对制定《管理会计应用指引》和管理会计案例示范起统领作用,《管理会计应用指引》的框架设计、案例库的体系搭建,都将围绕《管理会计基本指引》而展开.
解读《管理会计基本指引》,不能避开《管理会计应用指引》以及两者之间的关系.《管理会计基本指引》与《管理会计应用指引》（只包括已制定并发布《管理会计应用指引》）的关系如图（4）所示.
从图（4）可以看到,财政部已经制定并发布的《管理会计应用指引》涉及8 个主题,总共22个指引①.除“企业管理会计报告”和“管理会计信息系统”外,其他《管理会计应用指引》都包括概括性指引（6 个）和工具方法指引（16 个）.
概况性指引主要介绍这一领域的相关管理程序,概括总结这一领域内相关管理会计工具方法的共性内容,一般由总则、应用程序和附则等组成.工具方法指引一般由总则、应用环境、应用程序、工具方法评价和附则等组成.其中,总则主要描述应用相关工具方法的目标、基本定义、原则等；应用环境主要描述应用相关工具方法所需要的内外部环境；应用程序主要描述应用相关工具方法的应用流程；工具方法评价主要评价应用相关工具方法的优缺点；附则规定了解释权的归属.
（五）《管理会计基本指引》为何包括“投融资管理”的内容
根据表（1）,管理会计工具方法的应用领域包括“投融资管理”,而“投融资管理”领域应用的管理会计工具方法,包括“贴现流法、项目管理、资本成本分析”.从学理上说,“投融资管理”领域及其“贴现流法、项目管理、资本成本分析”,是典型的财务管理的主题.《管理会计基本指引》为何包括“投融资管理”的内容？许多学者对此议论纷纷.
这涉及一个重要的问题,即如何理解管理会计.任何讨论或争论必须基于共同的前提,“没有前提,不要争论”.如何理解管理会计涉及管理会计学（管理会计理论）、管理会计师（管理会计实践）和管理会计课（管理会计教学）等三个层面（胡玉明,2017）.尽管《管理会计基本指引》与管理会计学（管理会计理论）有关,但主要涉及的是管理会计师（管理会计实践）层面的问题.从管理会计师（管理会计实践）层面看,管理会计是为企业的管理或管理者服务的会计.因此,企业的管理领域就是管理会计服务的领域.哪里有管理,哪里就应该有管理会计师.因此,《管理会计基本指引》包括“投融资管理”的内容,也许就“无可厚非”,甚至“顺理成章”.
《管理会计基本指引》将投资管理与融资管理融为一体,又可能引发两个问题：投资决策与融资决策有何关系？管理会计与财务管理又有何关系？为了更好地理解《管理会计基本指引》及其后续的《管理会计应用指引》,有必要理顺这两个问题.
在实践中,经过各种投资决策方法确定可以接受的投资项目所需要的投资额,即企业的资金需要量.如何解决这些资金需要量是企业的融资决策.由此可见,投资决策与融资决策紧密相连,浑然一体.
而投资决策与融资决策的连接点是资本成本率.②1. 资本成本率与投资决策.基于净现值法,如果以企业的资本成本率为贴现率,投资项目的净现值为正值,则说明该投资项目可以接受；反之,如果投资项目的净现值为负值,则该投资项目不能接受.基于内含报酬率法,企业的资本成本率是企业的最低报酬率.投资项目的内含报酬率,只有大于资本成本率,该投资项目才能接受；否则,该投资项目不可以接受.由此可见,资本成本率是投资项目必须达到的最低报酬率.因此,企业的资本成本率是投资决策的基准“取舍率”.
2. 资本成本率与融资决策.企业的资本成本率是其选择资金来源,拟定融资方案的依据.企业通过金融市场,可以从多种渠道,采用多种方式筹集资金.但是不同的资金来源,其资本成本率也不同.为了提升企业的价值,必须降低其资本成本率.要求企业根据目标资本结构,综合分析各种资金来源的资本成本率高低,选择适当的资金来源,拟定相应的融资方案.企业的资本成本率,成为企业的融资决策必须考虑的重要因素.
3. 资本成本率是连接投资决策与融资决策的桥梁.企业的投资决策与融资决策不是完全独立,而是相互关联的、密不可分的两个过程.投资决策是融资决策的前提,只有存在可行的投资项目,才有必要融资.而融资的最终目的是投资.投资决策与融资决策联系的桥梁,是企业的资本成本率.企业在进行投资决策时,其资本成本率是一个取舍率,但是如果企业拟定的投资项目可以接受,企业以可行资本结构为指南,考虑如何筹集可以接受的投资项目所需要的资金,即融资决策.这时企业无论采用何种融资方案,都必须保证其资本成本率不超过其投资决策所使用的资本成本率（即贴现率）.从这个意义上说,企业的投资决策制约着融资决策,而融资决策又反过来影响投资决策的经济效益.如果企业的融资决策失误,其投资决策也难以取得预期的效益.
从决策程序说,先有投资决策,后才有融资决策.但是从资金运用看,必须先融资,而后才能投资.否则,投资便成为“无米之炊”.这样就给人造成一种假象,似乎企业先筹集资金,然后再寻找投资机会.揭开这种假象所造成的迷雾,对于提高企业的投融资效益具有重要的理论与实践意义.因为任何资金,无论其来源如何,都有代价即资本成本率.如果企业果真先融资再投资的话,要是寻找不到可行的投资项目,或者虽然能找到但需要时间,岂不是白白地花费了融资成本.
综上所述,资本成本率是连接投资决策与融资决策的桥梁,如图（5）所示.
图（5）以投融资决策为例,说明了管理会计与财务管理之间的关系.作为决策支持系统,管理会计提供的是投资项目可行性建议,而作为流量配置系统,财务管理则提供可行的投资项目的资金来源方案（融资决策）.在图（5）中,虚线以上部分为管理会计的主题,而虚线以下部分为财务管理的主题.
也许正是因为投资决策与融资决策、管理会计与财务管理都存在密切的关系,《管理会计基本指引》才将投资管理与融资管理融为一体.因此,理解投资决策与融资决策之间的关系,有助于更好地理解《管理会计基本指引》及其后续的《管理会计应用指引》.
《管理会计基本指引》强调,企业应用管理会计应当遵循战略导向原则、融合性原则（即业财融合原则）、适应性原则和成本效益原则.从本质上说,企业应用管理会计是财会人员应用管理会计.因此,从更广阔的视野看,企业应用管理会计应当遵循的原则,不仅有助于引导管理会计实践,更有助于引导财会人员职业转型.
“过去未去,未来已来”.踏着互联网、大数据、财务共享服务、云计算和人工智能的浪潮,迎来了“财务机器人”.由此改变了会计职业的未来.基于这种环境,如果财会人员依然坚守“如何做会计”的财务会计领域和固有思维,其职业生涯堪忧.财会人员向“如何用会计”的管理会计领域转型,才是其职业生存的必由之路（胡玉明,2015）.
北京国家会计学院秦荣生认为,财会人员具有“太实际、太专业、太本位和太固执”的特点.显然,这些特点可能阻碍财会人员的转型.“观念可以改变历史轨迹,观念也可以创造奇迹”（胡玉明,2015）,财会人员要转型首先必须转变其固有观念,要“用管理会计的思维,打破财务会计的算盘”.有鉴于此,财会人员必须具有“国际视野、战略思维和市场意识”,同时深刻地理解企业的战略、行业特征及商业模式,全面地把握企业的业务流程和管理情境.这需要财会人员具备“善沟通、多技能、懂管理、有远见、敢担当”的基本素质.
基于战略管理时代,“任何伟大战略的实施,都离不开财务资源的支持,任何战略之所以伟大,在于最终能够创造财务资源”,“万涓成水,终究汇流成河（财务资源）”.因此,财会人员必须树立战略导向思维和业财融合思维,才能以战略为导向,以业财融合为路径,将战略、业务与管理会计有机地融合在一起,为企业的战略制定、经营决策与管理控制提供相关信息（胡玉明,2015）.显然,《管理会计基本指引》所强调的战略导向原则和业财融合原则,并非针对财会人员（主要针对企业）而言,但是对引导从财会人员转变观念及其职业转型具有更为重要的意义.
无论如何界定管理会计,也无论从哪个层面理解管理会计,“决策会计”和“绩效评价会计”都是管理会计的重要主题.就“决策会计”（包括辅助战略制定与长短期决策）而言,体现“相关信息适时地提供给相关的人”和“不同目的,不同成本”的相关性原则,是“决策会计”的精髓.就“绩效评价会计”（包括责任会计、绩效评价与激励机制）而言,体现权、责、利之间互为因果关系,且“三位一体”的可控性原则,是“绩效评价会计”的精髓.《管理会计基本指引》和《管理会计应用指引》都没有提及相关性原则和可控性原则,有待完善.
四、余论
财政部希望借助管理会计指引体系,尽快解决管理会计的“落地”问题.然而,管理会计的“落地”只是“万里长征的第一步”.“有为才有位”,只有管理会计真正“管用”,管理会计才能在企业“落地”并“生根”.否则,即便管理会计在企业“落地”,也可能“昙花一现”.
管理会计是“一把手工程”,财会部门如何向企业的业务部门乃至“一把手”证明管理会计真的“管用”,图（6）可以检验已经“落地”的管理会计是否真正“管用”.
根据图（6）,已经“落地”的管理会计是否真正“管用”,涉及四个关键问题：
管理会计能否提供相关信息？相关信息经过数据分析能否形成观点结论? 经过有效沟通,这些观点结论能否对信息使用者产生影响？受到这些观点结论影响的信息使用者,是否采取行动并产生作用？
在上述问题中,如果任何一个问题的答案是否定的,那么管理会计就难以真正“管用”.
如果管理会计不“管用”,即便财政部制定并发布了《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》和管理会计案例库,企业也难以真正认可管理会计并实施管理会计.
从更高的起点看,管理会计的“落地”并非财政部推进管理会计的最终目的.管理会计的“落地”并得到“升华”,才是财政部推进管理会计的最终目的.尽管管理会计的“落地”,是管理会计的“升华”的前提,但管理会计的“落地”也许只是“美国标准,中国实践”的体现.中国已经是世界第二大经济体,中国的管理会计问题是世界性的主题（胡玉明,2011）.“实践出真知”.因此,学术界与实务界应该密切合作,通过管理会计的“落地”,提炼出最能够彰显中国特色的管理会计理论与实践经验,使中国的管理会计实践得到“升华”,形成有中国特色的管理会计工具方法与思想,奉献给世界,最终构建中国特色的管理会计理论体系.
综上而言，上文是关于《管理会计基本指引》和解读和管理会计基本指引方面的相关大学硕士和管理会计本科毕业论文以及相关管理会计论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料.
参考文献：
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