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监督职能有关论文写作技巧范文 和对有效发挥医院会计监督职能有关开题报告范文

分类:毕业论文 原创主题:监督职能论文 发表时间: 2024-01-28

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摘 要:作为会计职能之一的“会计监督”与“对会计工作的监督”这两者之间不能混为一谈.“会计监督职能”与“会计核算职能”相伴随,是单位内部会计机构和会计人员在组织会计核算中实施的一种自我约束行为,而不是游离于会计工作之外的一项独立的监督活动.医院的“会计监督”具有滞后性、碎片化、审单式、非专业性等局限,只有在健全内部控制规范基础上,与纪委、监察、审计等各种监督协同,才能有效发挥事前、事中和事后监督作用.

关键词:医院 会计监督 有效性

中图分类号:F230

文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2018)07-239-02

一、界定“会计监督职能”涵义具有重要意义

  在医院的经济管理活动中,人们通常会有如下的期盼和要求:“财务部门要做好监督工作,把好财务关口,杜绝违法乱纪事情的发生.”在上级部门对医院的巡视、审计过程中,如果发现有违法乱纪的事项,其报告中也经常会有“财务部门没有履行好监督职能”之类的结论.对诸如此类的期盼和要求,医院财务部门和财务工作者往往会觉得无奈又无助,因为人们期望财务人员承担的责任超出其能力范围,很多违法乱纪的事项不属于财务会计领域,仅凭会计机构和会计人员是无法杜绝违法乱纪事项的.换句话说,“会计监督职能”的功效是有限的.

  任何一个高效廉洁的组织,不管是大到国家整体,还是小到一个单位,其行政管理都要遵循决策、执行、监督三权分立的治理结构体系.决策、执行、监督三者的职责权限、工作内容、工作方法、考核重点各不相同.医院内部会计机构和会计人员履行的“会计监督职能”,到底是属于三权分立治理结构体系中的“执行”层面的工作,还是“监督”层面的工作?这不仅是一个界定其内涵与外延的会计基本理论问题,也是一个如何高效发挥会计监督职能的实际问题,还牵涉到财务人员的责任问题.

  在深入推进党风廉政建设和败斗争中,特别是《中国问责条例》明确提出了“有权必有责、有责要担当、失责要追究”原则以后,更需要明确“会计监督职能”的涵义,明确会计监督与纪委监督、监察监督、审计监督之间的职责权限,从而协同发挥各自的职能作用.

  二、对“会计监督职能”涵义的界定

  会计理论界一致认为,会计具有“会计核算”和“会计监督”两大职能.所谓“职能”,是指事物本身所固有的功能.只要某一事物产生并存在,其“职能”就伴随产生并存在.会计具有“会计监督职能”,起码有以下两层意思:会计监督是随着会计的产生与存在而同时产生与存在,是其本身所固有的,它内在于会计工作中,不需其他任何外界条件,不需依附于其他任何事物而存在.会计监督不是一项独立的监督工作,而是在会计核算过程中、与会计核算相伴随的一项工作内容.也就是说,会计监督与会计核算是会计工作的两个方面,两者同时发生,同时为提供会计信息这一会计目标服务;会计监督不是“对会计核算的监督”,也不是“对会计界定的再认定”,而是在会计核算过程中同时发挥会计监督作用,在履行会计核算职责时,产生监督功效.

  在会计理论与实务中,往往将“会计监督职能”的内涵外延扩大化,甚至混淆了作为会计职能的“会计监督”与对会计工作实施的“会计监督”.

  如会计理论界与实务界普遍认为,现行《会计法》构造了由单位内部监督、社会监督和政府监督组成的会计监督体系.单位内部监督是指单位内部会计机构和会计人员实施的会计监督;社会监督是指会计师事务所接受委托对被审对象的会计资料实施的审计鉴证;政府监督是指国家财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对单位会计资料实施的监督检查.很显然,这里的“由单位内部会计机构和会计人员实施的单位内部监督”属于会计职能之一的“会计监督”;“社会监督”是一种受托监督,是外部*机构对委托单位会计工作(提供的会计信息)的鉴证行为;“政府监督”是依法履行的一种行政监督,属于对被监督单位会计工作的强制监督.值得一提的是,单位内部审计属于内部监督,但它是单位内部审计机构(非会计机构)对会计工作的监督,不属于“会计监督职能”范畴.

  在会计理论研究中,有人认为应该把会计监督分成广义会计监督与狭义会计监督.狭义的会计监督是指会计机构和会计人员在会计核算过程中对本单位会计信息所实施的内部监督.广义的会计监督则不仅包括会计机构和会计人员在会计核算过程中对本单位会计信息所实施的内部监督,还包括单位内部其他部门和人员(包括单位负责人)对会计信息进行的监督,以及投资者、债权人、政府有关部门(财政、税务、国家审计、人民银行、证券监管等部门)和其他利害关系人对单位会计信息进行的监督.显然,这里所指的“狭义会计监督”属于“会计监督职能”范畴,“广义会计监督”则把“会计监督职能”同利益关系各方对会计工作(提供的会计信息)的监督混为一谈了.

  实际上,对“会计监督”涵义的理解,有个随会计环境变化而变化的演变过程.在计划经济时代,公有制占绝对地位,公共部门(包括国有企业)没有经营自主权,也没有独立的经济利益,又由于会计工作处于财务收支的关口,所以会计除了履行会计核算与会计监督两大职能以外,人们还赋予其代表政府行使行政监督职能,即对会计工作的监督.随着经济体制改革的深入,所有权与经营权分离,各个单位有了自己的经济利益,作为单位经营人员之一的会计无法承担既服务于单位又监督单位的“双重身份”,无法代表政府对经营者履行监督责任,所以创设了“会计委派制”、“财务总监委派制”、“稽察特派员制”、“外派监事会制”等监督形式,履行对会计工作的监督.随着市场经济体制的逐步完善,资本市场对会计信息要求越来越高,在单位内部会计机构和会计人员发挥“会计监督职能”的同时,以政府审计为代表的政府监督和以会计师事务所为代表的社会监督成为对会计工作监督的主体.从上述演变过程中,我们可以看出,除第一阶段“会计监督职能”与对会计工作的监督合二为一外,其他时期这两者是明确分开的,只不过,人们在习惯上,将两者统称为“会计监督”.

  综上所述,作为会计职能之一的“会计监督”,是指单位内部会计机构和会计人员在组织会计核算中实施的一种自我约束行为,而不是游离于会计工作之外的一项独立的监督活动.单位的会计部门属于内部管理部门,“会计监督职能”是一项自我约束的管理工作.显然,“会计监督职能”不属于决策、执行、监督三权分立的治理结构体系中的“监督”层面的工作.

  从理论上讲,会计监督与财务监督是有区别的.财务监督主要是对企业发生的涉及财务收支事项进行监督;会计监督则是在核算过程中对财务收支进行再监督.在医院内部,财务工作与会计工作都集中在一起,由同一批人在实施,所以,为了方便叙述,我们在本文中将财务监督和会计监督统称为会计监督.

  三、医院“会计监督职能”的局限性

  一切经济活动都要经过财务收支关口,财务如同一道总闸门,所以许多人会有“财务要把好最后关、把总关”的想法,如果出现违反财经法规的问题,就会下“财务没有履行好监督职责”的结论.殊不知,内部会计机构和会计人员的“会计监督职能”具有以下局限性:

  1.会计监督的滞后性.经济活动需要经过申请策划、可行性研究、招标采购、签订合同、验收调试、生产经营、支付款项等环节.一般情况下,医院财务部门不会直接参与前期工作,“会计监督职能”是在会计核算同时,利用财务审核支付关口实施会计监督.做好经济活动的前期工作,能有效防止经济决策失误,避免给医院带来重大损失,争取在保证程序合法基础上的效益最大化.在前期工作中,出现的违反财经法规规定甚至舞弊现象,财务部门往往无法发现,即使发现了,在既成事实面前(或者在受到法律保护的合同面前),财务人员一般也无力制止.

  2.会计监督的碎片化.医院经济活动除少数是整体项目完成后一次性到财务报账外,大部分项目需要持续几个月、甚至跨年才能完成.财务部门的审核支付工作也是随经济业务的发生,分笔、分次进行.规模较大的医院,审核人员少则几人,多则几十人,同一项目的财务审核可能不是同一人.在上述因素的共同影响下,会计人员在实施会计监督时,往往无法了解经济活动的整体情况,无法对经济事项做出完整的判断.

  3.会计监督的审单式.支付款项环节,财务人员的“会计监督”主要采用审核报销人员提供单据的办法,而不是进行实地检查取证.即主要审核报销事项的审批签字手续是否符合规定,验收入库手续是否齐全,是否真实,金额是否与合同相符,预算指标是否落实等.由于医院的审核业务量大,单笔报销审核时间短,在审核过程中能够发现的也只是表面问题,发现深层次问题的可能性很小.

  4.会计监督的非专业性.前已述及,“会计监督职能”属于“执行”范畴,是由单位内部会计机构和会计人员实施的一种自我约束行为,而不是一种独立实施的监督检查.这种“会计监督”既没有国家监督的强制性和权威性,也没有社会监督的独立性和鉴证性,也没有内部审计监督的独立性和专业性.

  四、有效发挥医院会计监督职能的对策

  虽然医院会计监督职能具有明显的局限性,但是我们可以扬长避短,配合其他监督手段,有效发挥会计监督作用.

  1.建立健全内部控制规范.内部控制规范就是按照决策、执行、监督三权分立的治理结构体系,分事行权、分岗设权、分级授权,优化内部流程控制,防止权力滥用.内部控制规范既是各种监督检查的基础,也是各种监督检查的目的.按照《行政事业单位内部控制规范(试行)》的要求,医院要加强内部控制规范建设,梳理经济活动业务流程,明确业务环节分工,分析经济活动风险,优选风险应对策略,完善预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同等内部控制制度,形成内部制衡机制,提高内控管理水平.具体到会计工作来说,应当明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限,并相互分离、相互制约;应当明确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序;出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作.

  2.将会计监督职能贯穿于经济活动的全过程.会计监督职能按照会计核算时间为标准,可以分为事前监督、事中监督和事后监督.医院要科学处理事前、事中、事后会计监督关系,尽量解决事前监督的缺位和事后监督的时滞.

  (1)事前会计监督.在会计核算之前,财务部门要结合医院实际,将国家财经法规具体化,制定符合医院实际的经济决策机制、预算、收支、投资、政府采购、资产、货币资金、建设项目、合同等内部控制制度,引导医院经济行为.财务部门要根据医院收支状况,合理编制预算,将医院年度工作计划和重点工作货币化,实行预算控制.

  (2)事中会计监督.会计机构和会计人员在会计核算中,必须依法设置会计账簿,按规定使用会计科目,根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告,并保证其真实、完整.按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充.要贯彻“收支两条线”管理规定,严格实行预算控制和审批规定,严格执行政府采购和资产验收管理规定,按照规定的结算方式支付款项,防止款项支付错误甚至重复.定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符.

  (3)事后会计监督.会计核算的最终成果是会计报表以及反映的会计信息.财务人员可以充分利用财务收支、成本费用、结余结转等会计核算信息,进行财务分析和绩效评价,分析问题、找出原因、总结经验教训、提出改进意见和建议.根据《中华人民共和国政府信息公开条例》的要求,做好财务信息公开工作,提高医院财务工作的透明度,保障全体员工和社会公众的知情权和监督权,推动医院依法行医、科学理财.

  3.做好内部各种监督的协同.医院内部有纪委、监察、审计等专门的监督部门和手段,他们处于决策、执行、监督三权分立治理结构体系的“监督”层面,而“会计监督”属于“执行”层面.在医院经济管理过程中,“会计监督职能”具有自我约束功能,是其他各种监督的基础.会计信息是其他各种监督的主要信息渠道,会计监督的好坏,直接影响其他监督的效果.审计监督,从某种意义上讲,也是对会计工作的监督,是对会计监督行为的强化,可以有针对性地发现会计监督中的疏漏,并提出指导性意见,两者密切配合,协调互补,缺一不可.所以,医院要整合监督资源,完善监督制度,创新监督手段,公开监督信息,形成监督合力.具体方法上,可以利用区块链技术,建立信息管理平台,共享各部门监督工作的信息,对可能发生的风险进行防范和控制,提高监督效率.

参考文献:

[1] 王竹泉.利益相关者会计行为的分析[J].会计研究,2003(10)

[2] 王竹泉,毕茜茜.改革开放30年会计监督的发展与创新[J].会计研究,2008(7)

[3] 陈毓圭.对会计监督的几点看法[J].会计研究,1995(6)

[4] 许金叶等.区块链信息技术对会计监督的影响研究[J].会计之友,2018(1)

(作者单位:武义县中医院 浙江武义 321200)

  [作者简介:潘春燕,浙江省武义县中医院财务核算部主任,高级会计师、中国注册资产评估师,浙江省高级会计专业技术资格评审专家,金华市首届会计领军人才,研究方向:医院财务管理.](责编:贾伟)

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参考文献:

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