论文营改增对娄底财政经济效应，该文是财政经济类有关论文参考文献范文与娄底和效应和财政相关在职研究生论文范文.
摘 要：我国经济形势日新月异,税制也在不断变化.目前,营改增已经在全国范围内试点,为了调整产业结构,减轻税负,研究改革过程中出现的问题以及解决方案迫在眉睫.本文以娄底市为例,结合娄底市营改增的实际情况,从娄底地区的总体税负、产业结构、地区结构、行业税负、税制结构、税收分配等方面对经济数据进行分析,提出如何推动现代服务业的发展,帮助建筑行业平稳度过营改增时期,探索与地方税收合理分配的模式.
关键词：营改增；税负；效应；娄底市
中图分类号：F812.42文献标志码：ADOI：10.3969/j.issn.1674-9146.2018.03.026
在营业税改增值税（简称营改增）实施过程中,娄底市各部门努力落实国家改革政策,积极实行相关税务改革,从而促进国家经济更好地发展.然而,改革之路并不是一帆风顺,在落实新的政策中总会产生新的问题,需要研究新的对策,做好相关风险的应对,共同推进营改增工作.
1实行营改增的意义
营改增政策实施的预期效果与实际成果之间的差距是社会关注的焦点.第一,营改增是为了实行结构性减税,推动产业结构升级,实现经济结构的优化,使经济结构与当前经济发展、经济体制相适应.第二,营改增能让企业减轻税收负担,如同时征收增值税和营业税,会使征收成本和纳税成本过高,而增值税的抵扣制度可以减少稽核成本,税务机关也容易掌控和实施.第三,营改增强化了税收中性原则,减少税收对市场资源配置的扭曲效应,提高了市场效率.第四,营改增的实施在很大程度上解决了重复征税的问题,在一定程度上消除了税制的弊端.
2娄底地区的经济情况
娄底市是湖南省重要的省辖地级市,位于湖南地理几何中心,是湖南省能源、原材料战略储备基地,其交通便利、区位优越.
2.1发展情况概述
1）2016年经济运行情况.娄底市2016年规模以上工业增加值增速同比增长了6.6%,比1—10月回升了0.1%,与年度目标任务差距缩小到2.4%,在湖南省排名第6位,经营形势的持续向好带动了娄底市工业企业盈利情况的好转.
2016年1—10月,娄底市规模以上工业企业累计实现利润总额46.10亿元,同比增长83.6%.但受全国、湖南省投资建设放缓等因素的影响,娄底市投资增幅有所放缓[1].
2）2017年经济运行情况.2017年娄底市经济延续2016年稳定向好运行态势,经济结构不断优化,运行质量不断提高,民本民生持续改善,主要经济指标增幅居湖南省前列.经初步核算,娄底市完成地区生产总值1012.29亿元,同比增长8.2%,高于2015年同期0.9%,高于湖南省平均水平0.7%,增幅居湖南省第3位,同比前移9个位次,第一产业增加值137.38亿元,同比增长3.4%,增幅居湖南省第1位；第二产业增加值466.95亿元,同比增长7.9%,增幅居湖南省第1位,同比前移
9个位次；第三产业增加值407.96亿元,同比增长10.3%,增幅居湖南省第4位,同比前移3个位次；娄底市规模以上工业增加值高于湖南省平均水平2.1%,增幅居湖南省第1位,同比前移5个位次[2].
2.2发展特点
一是经济运行稳定,综合实力不断增强,经济总量不断增加；二是经济结构不断优化,第一产业稳定增长,第二产业稳定回升,第三产业贡献突出,但第三产业发展基础薄弱、运行不稳,工业增产困难很大；三是财政实力不断增强,财税建设卓有成效,财税稳步增收困难的局面得到了改观.
3营改增的实行情况
2013年8月1日,娄底市营改增试点正式拉开帷幕,开出了第一张货物运输业增值税专用[3].
2015年11月底,娄底市营改增纳税人达2774户,相比2013年7月增加2118户,增长了251.5%,较2014年同期增加838户,增长了43%,月均新增纳税人70户.2015年1—11月份共入库改征增值税税款19391万元,占娄底市入库增值税的8.61%[4].2016年3月21日,娄底市财政局、国税局、地税局3家单位在娄底市地税局完成了娄底市营改增试点纳税人基础信息移交接管,标志着娄底市营改增扩围试点工作已全面启动[5].2013年8月1日实行营改增试点以来,娄底市取得显著成绩,总体减税达3600万元,减税幅度为18%,试点纳税人整体减负达到90%.小规模纳税人的减负效果最为明显,一般纳税人不同程度地减轻了税负.另外,营改增为各产业的发展提供了良好的环境,其中第三产业发展尤为迅速,产业结构得到优化,2015年11月,营改增一般纳税人占娄底市的6.58%,但是设备采购额占全市的22.58%,由此可见,营改增的优化效应比较明显.
4营改增的财政经济效应分析
4.1宏观税负分析
1）娄底总体税负分析.2015—2016年,营改增试点成功实现了减负.税收负担率从5.6204%下降至5.4191%.2016—2017年,税负有所上升,税收负担率从5.4191%上升至5.7906%.分析其原因,营改增初期试点采用简易征收的办法,拉低了整体税负.2017年,娄底市全面实行营改增政策,采用正常的计征方法,分行业、分税率计征,从而使总体税负上升.另外,可抵扣的进项变少,试点范围的限制导致申报和认证增值税有难度,致使企业的税负增加.
2）营改增对行业税负的影响.营改增影响了建筑企业的发展,首先,增值税税率、纳税地点、征税范围等都产生了变化,建筑企业的会计账务管理较之前难度有所增大.企业在进行税务筹划与管理时需处理很多难题.其次,部分企业对营改增了解不够充分,致使部分建筑行业的税负有所增加.
3）营改增对产业结构的影响.2015—2017年,娄底市第三产业的生产总值分别为4390580万元、
5177267万元、6042947万元,第三产业在产业结构中所占比重不断增加,从34.00%上升至39.11%.第一产业比重基本无变化,第二产业比重略微下降.近三年产业结构变化见图1.2016年娄底市共接待游客2856.66万人次,实现旅游收入201.12亿元,究其原因是营改增带动了第三产业的发展.
4）营改增对地区结构的影响.娄底市各地区增幅比较见图2,娄底市的居民收入在不断增加,2015—2017年国民生产总值分别为12913757万元、14001392万元、15449779万元.娄星区的增幅最大,累计同比增长百分比分别达到了7.1%,8.0%,10.5%.营改增在娄星区获得的成果较显著.
4.2微观税负分析
关于微观税负,笔者以冷水江市博尼尔国际大酒店有限公司为例进行分析.冷水江市博尼尔国际大酒店有限公司为一般纳税人,是一家私营有限责任公司,主营住宿餐饮服务.2017年企业按6%适用税率计税销售额达1221万元（其中住宿餐饮
1126万元、娱乐足浴82万元、转供电11万元）,按5%征收率征收的房租收入14万元,销项税额
74万元,进项税额32万元.一般计税应纳增值税税额42万元,税负3.41%.简易计税应纳增值税税额0.7万元,合计缴纳增值税42.7万元.
按营改增前营业税政策计算,2017年企业应交营业税69.2万元（住宿餐饮会议展览59.7万元；娱乐足浴8.7万元；租赁收入0.8万元）.
实施营改增后,企业的水电费、柴油、电视机等固定资产以及装修等均可抵扣,购进的自产农产品也可依收购或者抵扣,且抵扣税率高于企业适用税率,所以降税是必然的.2017年该企业比营业税计算下的税金少缴近27万元,减税达64%.企业用获得的减税对房间设施进行了升级,对厨房进行了改造,并增加了员工的工资,改革红利进一步促进企业发展的效果明显体现.从上述的实例来看,营改增取得了一定的减负效果.
4.3营改增对财政体系的影响
1）税制结构变化.2015—2017年,娄底市增值税的比重从46%上升至76%,营业税几乎降至0%（见图3）,税制结构发生了明显的变化.营改增构成了以增值税为主体税种的税制结构,增值税的主体地位得到了进一步的强化.另外,营改增强化了税收的中性效应,因为增值税具有税收中性税的特征,所以增值税是尽量不破坏市场竞争机制的.
2）税收分配变化.2015—2017年期间娄底市税收总收入不断地增加,分别为725810万元、758754万元、894628万元.国税收入也在稳定增加,与此同时,地税收入却在不断减少.究其原因,之前营业税100%由地方税务局征收,是地方财政的重要来源,营改增之后,地方财政收入减弱,营改增削弱了地方的税权（见图4）.
5营改增试点中暂存问题及对策
5.1存在的问题
1）个别企业税负增加.2016年,娄底市营改增全面试点后,虽税负总体下降,但2017年税负稍有上升,主要有两方面原因：一是娄底市有10%的企业税负上升；二是进项税额抵扣较少.增值税是经济发展过程中重要的凭证,但是目前抵扣制度并不完善,进项税抵扣凭证难以取得.可抵扣的进项过少以及管理难度较大,容易造成企业税负过重、税收征管存在风险,这些因素在无形中加重了个别企业的负担.
2）建筑行业税负过重.在推行营改增政策之后,建筑施工企业短期内会出现税负增加的现象,主要有四方面原因：一是税负增幅较大.建筑行业由原来3%的营业税税率上升至11%的增值税税率,税负增幅较大,导致建筑行业税负较重；二是进项税获取困难.在实际的建筑施工企业运作过程中,进项增值税的获取非常困难,建筑施工所需的砂石土料等原材料本可以进入到抵扣范围,然而由于这些原材料大多是从小规模纳税人或当地农民手中获得,所以难以获得增值税；三是人工成本无法抵扣.在营改增的政策之下,人工成本不属于进项增值税的可抵扣范围,而在建筑施工企业之中存在大量的监工、设计人员、劳务外包人员等临时性施工队伍,这些人工成本无法抵扣,极大地增加了建筑施工企业的税负；四是现有资产无法抵扣.在营改增政策之下,建筑施工企业现有的资产不在可抵扣范围之内,对于已经拥有大型固定资产和设备的建筑施工企业而言,其税负在试点期可能超过营改增前的总体税负,而企业又无法因抵扣税额的要求对自己既有的大型固定资产和设备进行更新,这就增加了企业的负担[6].
3）地方财政收入过少.税收的划分关乎宏观经济的稳定,国民经济的发展.地方财政失去了主要的税收来源,税收收入与职责范围不匹配,地方政府的工作积极性受到了打击.地方缺少主体税种,地税局的业务越来越少,国税的管理范围越来越广,无形中加大了税收征管的风险,因此,需要重新划分税种,建立新的地方税体系.
5.2对策及建议
1）加强管理.增值税专用在使用上存在着很大问题,从而增加了部分企业的税收负担以及税收征收管理风险.增值税专用的填写是有一定要求的,只有填写规范的增值税专用,税务机构才会予以认定,进项税额才能被抵扣.所以,企业在取得增值税专用时,一定要仔细检查的内容,对该项风险进行防范.首先,检查电话和地址有没有填写,这两项是最容易漏填的；其次,检查明细是否填写正确,货物名称、规格、单位、数量、单价都需要逐一检查,以防范开票方没有按照业务真实情况开票；最后,注意备注栏的信息.近几年,国家税务部门就增值税专用备注栏信息的填写提出了明确要求,所以企业需要认真检查.从某个角度看,增值税专用上的每一项信息都至关重要,直接影响企业进项税额的抵扣,从而影响企业的税负.因此,无论从哪一个角度,企业一定要认真仔细检查的内容.另外,政府应该完善税务等方面的法律法规,完善的抵扣链,强化的使用管理[7].
2）建筑企业加强自身管理.首先,企业要不断学习有关营改增方面的政策,密切关注财税政策的变化,参加相关培训.其次,企业要提高财务会计水平,做好纳税筹划.营改增之后,财务会计账务处理也发生了变化,企业的税收内容比较复杂,需要更多地了解相关税务知识,提高风险财务防范意识.最后,转变企业发展理念,提出新的战略、找到新政策下的发展模式.企业应根据自身的发展特点,适应新的政策变化,发挥自身的优势,以平稳的心态找到适合自己发展的新道路.
3）构建地方主体税种.目前,车辆购置税与消费税已成为我国的成熟税种,具有一定的收入规模,因此,营改增后,我国可借鉴美国和德国州政府以消费税（或称销售税）为主税种的做法,或参考英国设置地方车辆消费税,德国汽车税收收入归州政府等税种设置经验,将车辆购置税与消费税从下移至地方,从而构成地方的主体税种,弥补地方主税种的缺失,减缓地方税匮乏的负担[8].
6结束语
营业税改增值税是我国现代税制改革的重点,是我国市场经济良性发展的必然趋势.虽然,娄底市营改增能逐步弥补现阶段税收制度的不足,减少企业的总体税负,但是在税制改革过程中,仍存在不足,需要在政府和企业的共同努力下强化基础信息接管,完善税收征管措施.
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（责任编辑戈春）
上文总结,本文是一篇适合娄底和效应和财政论文写作的大学硕士及关于财政经济本科毕业论文，相关财政经济开题报告范文和学术职称论文参考文献.
参考文献：
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2、 营改增对地方财政收入的影响和财税体制改革的策略分析 田金莹,陈静茹（大连财经学院,辽宁 大连 116600）摘 要“营改增”政策在全国范围内实施后,建筑业、房地产业、金融业以及生活服务业……行业都获得了较大的效益,对地方财政收入.
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