论文营改增后各类进项税额能否抵扣的划分与处理，该文是关于营改增类大学毕业论文范文和进项税额和抵扣和划分有关毕业论文范文.
摘 要：增值税进项税额的确定,影响企业应纳增值税税额大小,也影响企业的税负水平,财务人员明确企业发生的各种进项税额是否可以抵扣,明确能否抵扣的标准,对企业而言至关重要,既可以减少该抵未抵的损失,也可以避免税务风险.
关键词：进项税额 抵扣 营改增
随着营改增政策的全面试点,增值税的征税范围进一步扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,基本实现了增值税对货物和服务的全覆盖,越来越多的增值税项目,影响到企业的经营活动.一般纳税人增值税采用抵扣的方法计算税额,销项税额减去进项税额为应纳税额,进项税额直接影响应纳税额和税负率.在实务工作中,进项税额该抵扣而未抵扣会给企业带来损失,很多财务人员以为只有增值税专用,通过认证后进项税额才能从销项税额中抵扣,有时候取得了符合规定的普通也未进行正常抵扣,让企业多交了很多冤枉税；而有时候一些看似能抵扣的进项税也会给企业带来税务风险.所有这些问题的发生,大部分是由于财务人员对税收政策的不了解所造成的.
一、可抵扣进项税的情形
根据国家相关税收法律规定,纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额,为进项税额.
(一)通常准予抵扣进项税额的类型
增值税暂行条例中规定,下列进项税准予抵扣：1、从销售方取得的增值税专用上注明的增值税额；2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；3、购进农产品,可按照农产品收购或者上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额.
(二)特殊情况下准予抵扣的进项
在实际经济业务活动中,并未取得增值税专用,而是其他普通或完税凭证,但根据相关法律法规内容,同样可以进项税抵扣.
1．符合规定的“公路通行费”可以抵扣
根据《关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》（财税〔2016〕86号）规定：增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额等于高速公路通行费上注明的金额÷（1+3%）×3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额等于一级公路、二级公路、桥、闸通行费上注明的金额÷（1+5%）×5%
2．符合规定的“完税凭证”可以抵扣
一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,按照规定应当扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额.纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者.资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣.
二、不可抵扣进项税的情形
营改增后进项税额不予抵扣项目,根据其原因大致可以分为三类：一是用于非生产经营项目；二是购进时免税或未征税,不符合链条关系；三是难以区分是否用于生产经营项目.
(一)用于非生产经营项目
于企业生产经营, 也就无权要求抵扣税款.
2．非正常损失所涉及的进项税额
非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形.这些非正常损失是由纳税人自身原因造成,其损失不应由国家承担, 因而纳税人无权要求抵扣进项税额.具体包括：（1）非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务；（3）非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务.
但需注意,并非所有发生毁损的不动产均不得进项抵扣,只有违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除情形的,才需要对不动产的进项税额作进项转出的处理.
(二)不符合增值税进销链条关系
增值税遵循征扣税一致的原则,征多少扣多少,未征税或免税则不能低扣进项税额.增值税相关条例中规定了直接免税项目,涉及农业生产者销售自产农产品、避孕药品和用具、向社会收购的古旧图书、其他个人销售自己使用过的物品、生产销售免税饲料产品等16项.
对于增值税免税和不征税收入或简易计税方法计税项目,不计算增值税销项税,相应的进项税也不得抵扣；如果在购入时抵扣过进项税的货物或材料以后用于了免税或非增值税项目的,需要做进项税额转出.
(三)难以区分是否用于生产经营项目
增值税对消费行为征税,交际应酬消费是一种生活性消费活动,并且纳税人的交际应酬消费和个人消费难以准确划分,因此规定交际应酬消费和个人消费都不予抵扣税款.
在企业实际业务中,也有发生同样类型的费用,并取得了增值税专用,但由于业务性质不同,而发生进项税处理方式完全不同的情形.如案例1和2中的对比.
案例1：公司员工出差,收到小规模纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用可以按照3%进行抵扣；或收到一般纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用可以按照6%进行抵扣.
借：管理费用-差旅费 300元
应交税费-应交增值税（进项税额） 9元（或18元）
贷：库存 309元（或318元）
案例2：公司接待客户,收到一般纳税人酒店自行开具的“住宿费”增值税专用,即便是认证相符也不得抵扣.
借：管理费用-业务招待费 300元
应交税费-应交增值税（进项税额）18元
贷：库存 318元
做进项税额转出
借：管理费用-业务招待费 18元
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）18元
通过上述案例,可以看出取得一张名目相同的费用单据,但用途不同,会计处理就不同,税务处理也不一样,产生的涉税风险也不同.会计人员在处理进项税额抵扣的业务过程中,必须取得足够的证据链,来佐证业务发生的真实性和企业经营的相关性等,才能准确判断进项税能否抵扣,并在计算应纳税所得额时扣除.
参考文献
[1] 程辉. 不得抵扣进项税额的划分及处理[J]. 税收征纳,2017（02）
[2] 蒋志霞. 视同销售和进项税额不予抵扣账务处理辨析[J]. 智富时代,2016（01X）
作者简介
石玉梅,女,1973 年12 月,湖南衡阳人,管理学博士,副教授,工作单位：北京信息职业技术学院,研究方向：财务会计.
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参考文献：
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