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一、国外资源税改革的历史发展
国外的资源税税制模式大体可以分为三类：产出型、利润型和财产型.产出型资源税指的是国家对每单位的产出比例征税.利润型资源税指的是按照净利润来征收资源税,这种税制模式也可以显示国家与企业之间的利润分配方式,在这种税制模式下,只有盈利拥有超额利润的企业才会被征收资源税,而亏损的企业可以不缴税,出发点是考虑到企业的运营成本和资源的耗减,达到企业间公平,但是由于矿产资源行业内,大多数企业有跨地区生产营销的发展方式,同时企业会为了避税而在财务报表中减少收入或者虚增成本,这样导致了资源税的征管困难,财产型的资源税模式是以矿产资源作为课税对象,按照资源自身价值来征收,但是要对各类不同品种以及不同等级的资源进行评估其价值,缺少可以用来参考比对的标准.
发达国家由于经济发展快,因此也更早地面临到资源约束的问题,各国都对资源税给予很高的重视,早在二十世纪七十年代,经济合作与发展组织的成员国就开始对资源税的税收政策进行调整,在资源税的征收宗旨中从最初单一的收益导向变成兼顾资源利用和环境保护的绿色生态型.虽然国际上的各个国家各自的发展历史不同,社会制度也并非一致,资源的区域禀赋对各自的经济影响更是千差万别,各国对于应该纳入资源税的课税范围以及征纳办法也是基于本国出发而呈现出丰富多彩的状态,但是我们通过比较国外资源税的改革,也能够找到相同点,对我国进一步形成拥有自身特色的资源税体系具有很好的借鉴作用.
二、国外典型资源大国的资源税制度
（一）美国的资源税体系及借鉴
美国经济发展早,拥有较完善的资源税体系,美国的矿产资源虽然总量丰富但各区域资源禀赋不同,整体而言也呈现出西部资源富集,东部资源缺乏的地域分布,与我国具有一定的相似性.美国的矿产资源税费是以权利金为核心的税费体系,具体构成如下表：
表2-1 美国矿产资源税费主要构成
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由于美国走的是“先污染后治理”的路线,因此,在美国的资源税体系中还包括其他类目,比如超级基金,这是政府设立,用来治理全国已经废置或者浪费的矿产废物问题的,美国的资源税体系改革最初都是为了促进矿产资源企业,对于资源的耗竭进行补贴,补贴费率为14%～22%,但由于面临资源浪费和环境污染等新问题,资源税的调节作用又加入了新的内容,建立起了鼓励性的投资回报制度,用于综合控制资源的开采速度,避免资源过度浪费以及治理环境破坏实行可持续性发展等.
美国的资源税体系比较完善,各项税费以权利金为核心,发挥各自的不同调节作用,虽然类目较多,但相互之间的重叠较少,同时,与我国相比较,美国的资源税区分资源销售的区域特征,例如各州市可以自行决定开采税的税率,这与我国当前实现的在一定的浮动范围内,各省市可以自行根据各区域的发展水平,资源禀赋以及企业可以承受的税负来确定各自的税率相一致,但是美国的矿产资源征收开采税区分本州内和本州外,仅对销售到本州外的资源课税,而我国并不对省内省外有所区分.
（二）荷兰的生态税体系及借鉴
荷兰重视环境保护和资源节约,在1969年就开始在整个税制体系中加入绿色税收,在当年的税收总额中,绿色收入占比10%以上,占全国当年GDP总额的3.2%.到目前为止,荷兰的生态型税制已经相当完善,基于环保和节约资源的出发点考虑,荷兰的绿色税收体系以政府征收环保目的税收类型为主要特征.荷兰是世界上第一个开征垃圾税的国家,主要目的是为了更好的为收集和处理垃圾来筹资,垃圾税以家庭为征收单位.地方政府还可以选择征收垃圾收集税,这种税的征收是以家庭产生的垃圾数量为税基,这样有效的减少了垃圾的产生同时也为政府收集和处理垃圾筹集了一定的资金.荷兰的绿色税收体系中还有一个很明显的特点,那就是征收地下水税和水污染税,前者针对除了农业灌溉以外的开采地下水,按照开采地下水的数量来征税；后者针对排放废弃物及污染物的单位或个人.征收的税收都用来维护设备和净化水,从源头上治理污染浪费等问题.
（三）澳大利亚的资源税体系及借鉴
澳大利亚是一个资源大国,煤炭出口量位居世界第四,其他的金属矿产出口也占据世界总出口量很大的份额,但同时澳大利亚在解决“资源诅咒”以及在资源开采的过程中重视节约资源和环境保护等方面获得了有目共睹的成功,这对我国进一步完善资源税体系有重要的借鉴作用.
澳大利亚队矿产资源开采企业征收的税费包括：许可证费和特许权使用费.与我国相比较,澳大利亚征收的许可证费相当于我国的矿业权使用费,但是澳大利大收取的许可证费费率较低,特许权使用费就是对所开采的资源征收的资源税,与我国相比较,澳大利亚特许权使用费的征收方式多样化,包括：从量计征、从价计征、按照利润标准的不同等级来征收,以及以上这三种计征方式的混合征收,具体该采用哪种计征方式,由当地州政府根据当地的开采条件,资源品质以及矿产资源开采企业的利润额按照一定的标准来确定.同时,澳大利亚对于资源的划分相比较我国而言,更为细致,对于海上资源以三海里为界限来划分成不同的等级,对于陆上的资源,根据资源的不同品种,相同品种的不同品质划分地更加明确细致.在资源税的税收收入分配方面,澳大利亚采用以地方政府管理为主,部分资源联邦与地方共同调控的方式,在三海里以内的海上资源由地方政府管理,其所得的税收收入在联邦政府与州政府之间按照4:6的比例分配,三海里以外的海上资源有联邦政府管理.
（四）俄罗斯的资源税体系及借鉴
俄罗斯是世界上的头号资源强国,天然气储量占世界45%,林业储备和石油储备分别位居世界第一和世界第二,其他矿产资源也非常丰富,它是世界上唯一能够达到自然资源自给的国家.在资源税税制的设定方面,俄罗斯采用的是动态资源税制.目前俄罗斯开征的税费包括：矿产资源开采税、地下资源使用税、水资源税和林业税等,俄罗斯资源税的征收范围很广,除了矿产资源以外自1970年以来也逐步将其他不可再生性资源（森林,淡水,土地等）纳入征收范围.2001年俄罗斯对资源税税制进行改革,不仅对开采使用矿产资源征税,也对采矿生产的废料回收矿产进行征税,就目前而言,矿产开采税已经成为俄罗斯资源税的主要税种,占财政预算的17%的份额,在俄罗斯联邦预算总额中排名第三.
俄罗斯所采用的动态资源税制,我们以林业税为例,当企业进行正常的林业生产时,当地政府要根据其生产经营情况征收不低于最低税率的实际税率,最低税率也要随时根据市场水平和生产成本的调整而变动,这样一来既有利于经济的发展,也有利于控制资源的合理利用,促进林业的再生产发展.同时俄罗斯对矿产资源勘探和开采企业,以及虽然与矿产资源开采无关,但是利用地下资源的活动征收地下地下资源使用税.水资源税和土地税在俄罗斯同样采用的动态税率制度,有效的加强税和土地和淡水的设施建设及节约利用,在税收分配机制方面,俄罗斯不仅仅将资源税在地方与联邦之间进行分成,还从中提出10%的资金作为专门的生态建设基金.保护资源的同时也有效治理生态.
三、对我国资源税改革的几点建议
（一）修正资源税立税宗旨,促进税费征管协调
1.修正资源税的立税宗旨,将节约资源和保护环境加入其中.借鉴国际上其他国家的资源税税制,美国、澳大利亚、荷兰和俄罗斯等都非常重视资源的节约和环境的保护,只有首先修正我国资源税的立税宗旨,才能够有效促进我国的经济发展方式转型和产业优化,使资源税从当前的调节资源级差收入向转变为绿色生态型资源税转变.
2.虽然我国自从2014年开始进行资源税的清费立税工作,但是到目前为止,并没有明确的细则或意见出台来进行相应的指导,当前的资源税费体系中,除了各项资源税,其他各项收费项目冗杂,就矿产资源开采企业而言,要缴纳的各项行政收费包括：矿产资源补偿费、煤矿维简费、土地损失补偿费以及能源基地建设基金等多项费用.要想进一步推进我国的资源税改革获得实质性的成果,必须理清这些税费之间的关系.同时,这些行政收费项目之间存在着很大一部分的重复征收问题,对于矿产资源开采企业而言,必须先缴纳探矿权价款才能获得矿山的相关勘探资料,但是采矿权人也得缴纳矿产资源补偿费,而这项收入正是专项设立用来地质勘探的,这就相当于两项行政收费之间重复征收了,因此资源税改革必须理清各项税费的关系,使各个项目之间取得互补加强的作用,合并性质和目的一致的行政收费,取消不合理的收费.
3.统一征税主体.例如我国当前资源税由各地地税局征收,其他各项收费则是由国土资源局、环保局等行政事业单位来征收管理,这样不利于我国对资源税的征收管理,更加不利于矿产资源企业的登记管理和矿山开采程度的控制.应该将某些项目交由同一个行政部门来征收管理,进而提高资源税体系的管理效率.
（二）优化资源税的构成要素,促进我国税制完善
1.应该逐步扩大资源税的征收范围.我国目前的征收对象基本是矿产资源,借鉴国外经验将森林、土地、草原、水等都列入税收征收范围,对开采过程中回收的废料也根据不同的等级来征税,这种做法能够我国提高资源使用效率,有效节约资源.因此,我国应该逐步扩大资源税的征税范围,在合理的环节进行资源税的扣缴,建立多层次税制体系.
2.改革资源税的计征方式和税率,切实体现政策的经济调节作用.当前我国已经完成了对石油、天然气、煤炭的计征方式的改革,但是其他的矿产资源依旧采用“从价计征”的方式,这种方式不能够随着市场和成本条件进行相应的调节,因此,对于各地不同的开采条件和运输条件等因素造成的差异,虽然目前我国也是实行在一定的税率区间内由当地政府根据企业条件和当地发展条件来确定税率,但目前没有做到公平公正.在进一步实施资源税改革的时候要充分考虑区域差异,必须分区域分矿种制定相应的税率,可以适当对开采条件困难的企业进行一定程度的税收减免,同时,也要考虑矿产资源企业所承担的其他税负,综合考虑企业税负水平,合理确定税率.
（三）合理制定与地方政府的财政分配机制,增强宏观调控
当前,我国资源税在财政分配机制上采用的是按照资源税的项目进行分管,但资源税的“准地方税”的特性使得地方与之间存在一定的利益博弈,不利于我国矿产资源产业的健康发展,因此,可以借鉴国外资源税体制,采用由国税进行统一征收,再由和地方按一定的比例进行分配,例如与地方分成可以按照3:7的比例,对于中西部资源富集,主要的资源输出省份来说,可以适当考虑当地的资源输出价值以及开采管理,和地方的分成比例可以适当向地方倾斜,同时,可以从中抽取一定的比例来设定专项基金,加大矿业管理和生态治理,加大政府对优势产业的扶持力度,切实达到资源优势转变为经济优势,破除资源诅咒,发挥制度优势有效增强国家的宏观调控力度.
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参考文献：
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